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新会计准则中资产减值准备相关问题思考 　　[摘要]我国2007年1月1日起施行新的会计准则，其中《企业会计准则第8号――资产减值》从资产减值的确认、计量和相关信息等方面相对旧准则进行了一些改动。这种变动体现了我国会计准则与国际会计的接轨。并且进一步规范了上市公司的行为。本文对这些改动的内容及其影响进行了探讨，并提出了改进和完善的建议。 　　[关键词]新会计准则；减值准备；公允价值 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)11-0023-03 　　 　　2007年1月1日我国实施新会计准则，企业的会计核算体系有大幅度变化，会计准则在更多方面与国际会计准则接轨，因此，必然在许多方面对企业的财务产生影响。 　　 　　一、新会计准则中关于资产减值准备规定的变化 　　 　　1　扩大了计提范围 　　在旧准则中，企业可以提取8项减值准备：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备。在新准则中则规定：“本准则适用于固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产的减值的处理；存货、投资、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值、相关准则有特别规定的，从其规定”。因此，资产减值的对象更广泛，规定更加清晰、细致，保证了资产减值的真实性。 　　2　对减值的转回进行限制 　　在旧准则中，如果以前期间计提的资产减值准备的影响因素已经全部或者部分消失，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的减值准备。新准则规定：考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回收的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操作利润，资产减值损失一经确认，在以后的期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。 　　3　引入资产组和总部资产的概念 　　其中“资产组”的概念为企业可以认定的最小的资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。总部资产的特点是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且账面价值难以完全归属于某一独立的资产组。这两个概念将是否产生独立现金流作为资产组和总部资产的界定依据。 　　4　账务处理方面 　　旧准则中每项资产的减值都会记人相应的支出或费用中。在新准则中增加了“资产减值损失”这一科目，将资产的减值统一记入这一科目，并在报表中反映出来，这样便于报表使用者清晰地看到企业资产减值的情况。单独设置资产减值损失账户，这一点体现了我国会计制度的与国际接轨，并且可以使报表使用者更清晰地看到企业由于资产减值而对利润的影响，有助于对报表的分析。 　　 　　5　引入公允价值的概念 　　在旧会计准则中，资产的可收回金额的概念被定义为企业所持有投资的预计未来可收回的金额。而新的会计准则引入公允价值计量属性后将其重新定义为：“公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者”。因此，与以往不同，企业要确认资产是否发生了减值，还要获得资产的公允价值。资产的公允价值指的是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额”。 　　 　　二、关于新会计准则中资产减值准备规定变化的分析 　　 　　1　关于减值准备能否转回的问题 　　新准则中，引起争议最大的还是关于资产减值的转回问题。近几年来，一些上市公司利用减值准备的计提和冲回任意调节利润。根据我国《公司法》规定：上市公司如果连续亏损3年就将被特别处理。所以一些上市公司在第一年亏损后就在第二年大量提取减值准备，第三年再将减值准备转回，造成虚假的盈利现象，甚至有些公司转回的减值准备超过了当年的利润总额。业绩好的公司也会利用减值准备来调节利润。新会计准则就是在这种背景下产生的，这样可以增强企业报表中利润的真实性。 　　但是，这样做也有一定的不足之处。首先，减值准备的转回仅适用于固定资产、无形资产、商誉等资产，存货、金融资产等在存续期间还是可以转回的。其次，从理论上讲，减值损失应该在估计的基础上确认和计量，减值损失的转回和估计变更相类似，既然估计变更是无可厚非的，减值损失的转回就应该是理所当然的。最后，简单地限制减值准备的冲回有时候不能真实地反映资产的价值，特别是当提取减值的商品确实发生了价值的回升时。 　　国际上关于资产减值是否冲回的问题也存在一定的争议，IASB(国际会计准则理事会)认为，资产在确认减值之后可以转回。而FASB(财务会计准则委员会)则禁止减值的转回。本文认为，限制资产的减值有利有弊，但是就现阶段来讲，这一方法还是可取的。首先，由于上市公司利用减值准备粉饰业绩的行为不断