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新会计准则公司财务报告变动效应分析 　　摘要：新会计准则的推行，对上市公司会计确认、计量和财务报告会带来较大影响。新会计准则与旧会计准则的差异，让不少上市公司财务报告做出较大调整，对于广大会计报告使用者解读上市公司2007年的财务报告确实也有较大难度。本文就新会计准则的财务报告的变动效应，加以描述，以方便投资者清晰了解上市公司财务报告的变动。 　　关键词：新会计准则 财务报告 变动效应 　　 　　中国新会计准则体系包括基本准则、38项具体会计准则、会计科目和会计报表。其中38项具体会计准则属于新增的有22项，修订的有16项。这项财务工作重大改革，建立了中国比较完整的会计准则体系，顺应了完善中国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要，标志着中国会计标准进入会计准则时代。 　　但是，新会计准则的实施涉及年报的方方面面，许多公司的财务报告业绩因此发生了较大改变。为了帮助投资者更好地了解新准则下2007年度上市公司的经营情况，本文重点分析了新会计准则对年报财务指标的六方面重大影响。 　　 　　▲▲ 一、开发费用资本化与高科技公司的经营业绩分析 　　原会计准则对于企业自行开发取得的无形资产，仅按注册费、律师费等确定入账价值。实际上，对于一项重大的无形资产，公司在研究、开发阶段所支付的费用是巨大的，注册费、律师费却是较小部分。新准则关于内部研究开发费用的会计处理变革为: 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；而开发阶段的支出符合条件的予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（也首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。允许上市公司将开发阶段的费用资本化，在以后期间摊销或进行减值测试，这样增加了企业的当期利润。 　　投资者在分析高科技企业年报时就需要重点关注开发费用的影响。分析在深（沪）港两地同时上市的高科技公司经营业绩，这些公司之前按国内会计准则和香港会计准则（与新会计准则接近）核算的净利润都存在很大差异，造成差异的最重要原因就是，依据香港会计准则公司将开发费用进行了资本化，确认了此项无形资产，而根据国内原会计准则公司则只能将开发费用直接计入当期损益。由于新准则的实施，2007年中报就显示，该部分差异已经做出调整，从而增加了公司当期业绩。我们解读了近期已全部公告的2007年上市公司财务报告，可以在报告中无形资产研发支出附注说明中完整获悉公司当年资本化研发支出对公司当年利润的影响。 　　当然，由于实际操作中区分研究费用和开发费用存在一定难度，投资者需要结合公司的具体情况注意甄别其中是否存在利润操纵行为。 　　 　　▲▲ 二、应付职工薪酬与公司经营业绩分析 　　职工福利费用一次性冲回影响公司当年利润。新准则取消了按工资总额的一定比例计提职工福利费的要求，职工福利费的列支由企业自行掌握。但部分公司以前年度存在大量的已计提福利费余额，新准则要求上市公司根据实际情况和职工福利计划确定2007年的职工福利费，自以前年度已计提福利费余额中列支，差额调整当期管理费用并作为非经常性损益在年报中披露。 　　由于2007年当期福利费的支出和职工福利计划的确定存在较大的弹性，不同上市公司在处理时存在很大区别。例如，某公司根据职工福利计划将期初余额6000万元全部支出，当年利润总额为4000万，若该公司制定的职工福利计划仅支出2000万元，则期初余额中的未使用部分4000万元将冲减费用，导致公司2007年的利润总额增加4000万元，变成8000万元，较期初余额全部支出方案所产生的利润在数据上显示足足翻了一倍。 　　可见，上市公司对大额福利费余额处理方式的不同，对公司2007年度利润的影响也是比较大的。 　　新准则使用应付职工薪酬反映企业为员工的各种形式的报酬或对价，细读应付职工薪酬报表附注说明可以得知企业当年关于以上福利费的调整对报告的影响。我们应当更多关注会计报表这个会计科目下包含的丰富内容，因为上市公司经营业绩往往是与其报酬体系密切相关的。花旗银行是一家大型的国家银行，早在1994年花旗银行的财务总监的工资和现金奖励就达到122.5万美元，还外加股票期权。为了收获理想的薪酬，高层管理人员为企业做出卓越贡献也是必然的，当年花旗银行的股票收益率高达13.4%，而同期股票市场的平均收益率为1.3%。 　　需要关注的是，新旧准则的衔接处理，职工福利费用核算方式的变化仅影响2007年的利润，不会影响到以后年度的利润。 　　 　　▲▲ 三、借款费用利息资本化影响特定行业的公司业绩 　　新借款准则增加了借款费用可资本化的资产范围，比如需要相当长时间才能达到可销售状态的存货等，也允许专门借款外的一般借款费用资本化。这对于投资金额大、期限长的行业（如钢铁、港口、重型机械制造等）影响较大，短期内借款费用减少而利润增