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新会计准则中资产减值确认与计量问题探讨 　　［摘 要］ 新企业会计准则规定，采用历史成本计量的资产发生减值的应当计提减值准备。资产减值的确认、计量及是否允许转回，需要区分适用资产减值准则的资产和适用其他准则的资产。准确进行资产减值确认与计量的关键是强化会计人员的职业培训。 　　［关键词］ 资产减值；确认；计量 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）16-0048-03 　　 　　2006年2月15日，我国财政部在颁布的39项新会计准则中引入公允价值计量属性，对交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产（公允价值计量模式）等的计量，要求按照公允价值反映。在资产负债表日，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益或所有者权益，在会计期末无需计提减值准备。对其他资产使用历史成本计量属性进行核算，在资产负债表日，当资产的可收回金额高于其账面价值时，按账面价值计量。当资产可收回金额低于账面价值时要求计提减值准备。 　　 　　 　　一、新会计准则中关于资产减值的范围界定 　　 　　新会计准则第8号《资产减值》专门对7项资产减值进行规范，但资产减值不仅仅指第8号准则所规范的资产产生的减值，具体分为以下两类： 　　（一）资产减值准则所规范的7项资产 　　新会计准则第8号《资产减值》所规范的7项资产分别是：长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）、投资性房地产（采用成本模式后续计量）、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、商誉、油气资产（探明矿区权益+井及相关设施）。在资产负债表日，当上述资产发生减值时，应当计提减值准备。 　　（二）适用其他准则所规范的资产减值 　　对于持有至到期投资、贷款及应收款项、存货、消耗性生物资产、融资租赁中出租人未担保余值、递延所得税资产等，在资产负债表日，当上述资产发生减值时，应当分别适用相关准则，对发生减值的资产按规定计提减值准备。 　　 　　二、资产减值的确认和计量 　　 　　新会计准则中资产减值的确认和计量要区分资产类别，分别适用不同准则进行规范，具体步骤如图1所示。 　　 　　（一）判定减值资产的类型 　　当资产发生减值时，进行资产减值确认和计量的前提是要明确减值资产的类型，是《资产减值》准则所规范的7项资产，还是其他准则所规范的资产。 　　（二）判断减值迹象 　　资产减值迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为内部迹象和外部迹象。 　　企业在会计期末应当对各项资产进行核查，判断是否有减值迹象。某项资产如存在减值迹象时，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，则不应当估计其可收回金额。但是，对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 　　（三）明确减值测试的方式 　　企业在会计期末对可能发生减值的资产进行测试时，应当分别情况进行减值测试。 　　1. 按照单项资产进行减值测试 　　《资产减值》准则所规范的资产进行减值测试时，首先应当判定是否可以确定单项资产的可收回金额，如果可以确定，则按照单项资产进行减值测试。其他准则所规范的资产按单项资产进行减值测试。 　　2. 使用资产组或资产组组合进行减值测试 　　当《资产减值》准则所规范的资产不能单独确定单项资产的可收回金额时，则需要使用资产组或资产组组合进行减值测试。商誉不能独立于其他资产单独产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合进行。 　　（四）确定减值金额 　　在企业资产存在减值迹象时，应当估计资产的可收回金额，当资产的可回收金额低于账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可回收金额。资产的可回收金额的确定应当依据以下两者孰高的原则确定：第一，公允价值减去处置费用后的净额（外部市场评价）；第二，资产预计未来现金流量的现值（企业内部评价）。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 　　（五）计提资产减值账务处理 　　以历史成本计量的资产发生减值时，应当计提减值准备，并确认为当期损益。具体情况如下： 　　1. 可供出售的金融资产减值处理 　　 借：资产减值损失 　　 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 　　2. 可供出售金融资产以外的资产减值处理 　　借：资产减值损失 　　贷：有关资产减值准备 　　（六）资产减值的转回 　　在新会计准则中，资产减值是否可以转回区分以下两种情况处理： 　　1. 不能转回减值准备 　　在我国的证券市场还不成熟、不完善，