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新会计准则中资产减值会计应用分析 　　摘要:本文主要围绕我国新企业会计制度中资产减值这一问题,对资产减值会计的新旧对比现存问题与对策等方面进行深入、系统的研究。认为新资产减值准则在多个方面有了重大的改变,实现了对国际会计准则的趋同。然而,由于一些客观因素的影响,新资产减值准则在国内的推广和实施仍存在着一定的困难。这就要求在理论分析和实践的基础上,通过加快适应新准则的步伐。 　　关键词:资产减值会计 新会计准则 应收账款 存货 　　 　　▲▲一、新旧资产减值会计的差异比较 　　 　　1.1 应收账款的减值 　　在新会计准则中,将应收款项归类为金融资产,坏账准备的计提方法也在金融工具确认和计量准则中规定,变更为按实际利率法计提。坏账损失可以转回,计入当期损益。比如《企业会计准则22号一金融工具确认和计量》第四十条规定:“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。”同时预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。所以从实质上看,对于应收帐款的减值,虽然新旧准则中分类和方法等发生了较大的变化,但对企业的影响变化不大。企业仍然可以通过坏账准备进行一定盈利操控。 　　1.2 存货的减值 　　我国新旧会计准则中对于存货减值及转回的规定没有变化。根据相关资料,2007和2008年计提存货减值准备(增加累计的存货减值准备)的上市公司共有1250家,转回存货减值准备(减少累计的存货减值准备)的公司为1321家,涉及存货减值的公司占绝大多数,几乎所有公司都有存货减值准备。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提,对发生存货计提情况的判断由企业自行决定,又不免给一些企业空隙可钻。因此在新准则实施后,上市公司仍然会继续利用存货减值准备进行利润操控。 　　1.3 投资的减值 　　新会计准则下所涉及的投资大致可分为三类:第一类为子公司、联营公司、合营企业的投资;第二类为符合金融资产定义的投资;第三类为投资性房产。对于子公司、联营公司、合营企业的投资减值,新会计准则对于减值损失的计提规定和原准则规定发生了改变,新准则规定对于成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值按照金融工具确认和计量准则的规定处理;其他长期股权投资减值适用资产减值准则。对于前者,要求按照成本计量,不允许采用公允价值计量,也不计提减值损失;对于后者,沿用原准则对于减值认定和计提的规定,但禁止减值损失的转回。同时对于投资性房产,原制度归属于固定资产和无形资产,减值损失的确认、计提、转回等和固定资产、无形资产规定相符,在新准则下,区分为两种情况,如果采用成本模式计量,则其后续计量和固定资产无形资产准则规定相符,确认和计提减值损失,减值损失不得转回;采用公允价值模式计量的投资性房产,则采用公允价值进行后续计量,价值变动引起的利得和损失直接计入当期损益。 　　1.4 固定资产和在建工程的减值 　　原会计准则规定固定资产的可收回金额低于其帐面价值即认定为发生减值损失,计提相应的减值准备,固定资产价值恢复时,可以将以前期间已计提的减值准备予以转回,转回金额不超过原已计提的减值准备。新会计准则规定固定资产减值适用资产减值准则规范,同样需要计量固定资产可收回金额,可收回金额的计算和原准则规定基本相符,计提减值损失后,即使有充分的证据证明该项固定资产价值已经恢复,也不得转回已计提的减值损失。值得注意的是新准则引入了资产组的概念,对于单项资产,如果难以估计它的可收回金额,应当按该资产所属的资产组估计资产组的可收回金额,再进行资产组减值损失的确认和计提,根据资产组内各资产的帐面价值比重分摊到各资产进行各项资产的减值损失确认。 　　 　　▲▲二、完善新资产减值会计的对策建议 　　 　　高质量的会计准则,表现为能为投资者提供有用的信息,而能否达到这个目标,不仅取决于准则本身的质量,还取决于准则是否与环境相适应。在新的准则条件下,还需要进一步完善新资产减值会计。 　　2.1 进一步健全信息市场和资产价格市场 　　从我国目前的市场环境来看,要素市场对资源的优化配置起到的作用有限,国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制;另外,地方保护主义和行政干预的影响也强化了市场分割,阻碍了统-市场的形成,而且,由于市场价格体系的不完善