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新会计准则中公允价值计量运用对财务报表影响 　　[摘 要]本文针对新会计准则中公允价值计量的运用，以企业利润表的结构为基础，探讨其运用对企业的财务报表（主要是资产负债表和利润表）的影响；说明完善公允价值计量模式的必要性，并简要为完善公允价值计量的运用提出建议。 　　[关键词]公允价值 财务报表 新会计准则 　　 　　一、引言 　　2006年2月15日，财政部对外发布并规定于2007年1月1日起在上市公司率先实施的《企业会计准则一基本准则》及具体准则，明确地又将公允价值作为计量属性之一，发布的38个具体准则中涉及会计要素计量的有30个，其中17个不同程度地突破了成本计量的传统模式，有条件地运用了公允价值会计计量属性（王乐锦，2006）。公允价值模式符合会计发展的趋势，能够较好的反应企业的市场价值和盈利能力。但是其主要依靠会计人员的职业判断，具有很大的不确定性，那么，它对财务报表会产生哪些影响？本文将以企业利润表的结构为基础对非企业合并中公允价值的运用进行分析。 　　 　　二、公允价值计量对财务报表的影响 　　新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。 　　我国《企业会计准则》中对公允价值的定义是：“公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 　　利润表 　　 　　一、营业收入 　　减：营业成本 　　营业税金及附加 　　销售费用 　　管理费用 　　财务费用 　　资产减值损失 　　加：公允价值变动损益（损失以“-”好填列） 　　 投资收益 　　二、营业利润 　　加：营业外收入 　　减：营业外支出 　　 其中：非流动资产处置损益 　　三、利润总额 　　减：所得税费用 　　四、净利润 　　五、每股收益 　　基本每股收益 　　稀释每股收益 　　 　　纵观利润表，可以看出主要有 “公允价值变动损益”、“营业外收入/支出”、“所得税费用”项目与公允价值的引入有关。下面将从这三个方面探讨公允价值计量这种全新的会计计量模式对企业净利润的影响。 　　（一）“公允价值变动损益”对财务报表的影响 　　根据新会计科目解释，“公允价值变动损益”的核算内容是企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。根据企业所得税中规定的扣除原则的确定性原则，加上我国所得税会计采用资产负债表债务法，由于公允价值变动损益的存在使得企业资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，由此要确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产，二者要在资产负债表上列示，虽然综合结果并不影响企业的总资产，但是资产负债表中资产的构成发生了变化。此外根据会计分录： 　　借：所得税费用 　　贷：递延所得税负债 　　借：递延所得税资产 　　贷：所得税费用 　　递延所得税资产或递延所得税负债的确认影响企业的所得税费用。根据利润表可以看出若公允价值变动损益是贷方发生额，从而使企业的利润总额增加，同时产生递延所得税负债，但是并不影响应纳税所得额，从而也不影响企业当期根据应纳税所得额确定的“应交税费应交所得税”；但是由于递延所得税负债，使得企业的所得税费用增加。通过以上分析，若本期公允价值变动损益是贷方发生额为A（企业所得税率25%），则利润总额增加A，递延所得税负债为0.25A，在利润总额大于零的情况下， 所得税费用增加0.25A，使得净利润最终增加0.75A.。若是公允价值变动损益是借方发生额，则相反。 　　（二）营业外收支对财务报表的影响 　　1．新的债务重组准则规定对以非现金资产清偿债务和修改其他债务条件进行的债务重组，非现金资产和修改其他债务条件后的债务，按照公允价值计量，该公允价值与其账面价值的差额计入当期损益；2．新的非货币性资产交换准则也规定对公允价值能够可靠计量而且具有商业实质的非货币性资产交换，按照公允价值计量，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 　　由于上述两项业务中公允价值计量的引入产生的当期损益，影响企业当期利润的同时，也会影响与之相关的资产项目，同时影响资产负债表和利润表。 　　例：甲公司用一账面价值80万元，公允价值100万的固定资产与乙企业置换其一账面价值120万，公允价值100万的无形资产，税率25%，符合以公允价值计价的条件。则甲公司由于公允价值的引入在该非货币性资产交换获得营业外收入20万元，在利润总额大于零的情况下， 所得税费用增加5万，公司净利润增加15万；对应的乙企业由于公允价值的引