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新会计准则下会计政策选择探析 　　[摘要]严格地讲，会计政策只能是企业会计政策，会计政策选择本质上是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。会计政策选择具有经济后果，对利益相关者会产生一定影响。新准则下公允价值的运用给会计政策选择带来一定难度和问题。对此，提出了相关建议。 　　[关键词] 新会计准则；会计政策；公允价值 　　[基金项目]湖南省社会科学基金一般项目（编号：07YBB288）。 　　 　　一、会计政策和会计政策选择的含义 　　 　　（一）会计政策的含义、特点 　　关于会计政策，迄今为止在内涵和外延上都还存在分歧。在学术界，有宏观会计政策和微观会计政策之说，这主要是以制定会计政策的主体来划分的。从严格意义上讲，会计政策只能是企业会计政策，即只有以企业为主体的会计政策。 　　《国际会计准则第1号――财务报表的呈报》对会计政策的界定是：企业在编制和呈报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。鉴于国际会计准则的广泛包容性，可以认为所述的原则、基础、惯例、规则和实务并非分别特指不同的对象。正如布莱克（Blake）所指出的：“在过去，会计原则、实务、规则、惯例、方法和程序等一系列术语是可互换的。”美国《会计原则委员会意见书22号――会计政策的披露》将会计政策解释为：那些被报告主体的管理当局认为，在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及现金流量，从而被遵循的会计原则及其运用这些原则的方法。我国新颁布的《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》将会计政策定义为，企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 　　比较以上定义不难发现，企业会计政策实质上仅局限于企业财务会计政策，会计政策的选择和执行主体都是企业。会计政策是由企业管理当局作出的选择，是为企业对外编报财务报表的目的服务的。会计政策具有选择性、强制性和层次性等特点。会计政策是指企业管理当局在当前环境下，在有关法律法规范围内，所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的各种具体会计原则、基础和会计处理方法的总称。 　　（二）会计政策选择的含义、本质 　　会计政策选择，是指企业在既定的选择范围内，结合企业经营管理目标，对可供选择的具体会计原则、基础和会计处理方法进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。这是一个动态的过程。广义地说，会计政策的选择与会计政策的变更都属于会计政策选择的范畴，会计政策变更实质上是会计政策的重新选择。会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。不同的会计政策选择导致不同的会计信息，对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果，对其投资决策行为也将产生不同的影响，进而影响社会资源的配置效率。所以，相关利益各方都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。可见，会计政策选择不是一个简单的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的责任。会计政策选择本质上是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。 　　 　　二、会计政策选择的经济后果及其影响 　　 　　1978年史蒂芬 A．泽夫（Stephen A．Zeff）在《“经济后果”的产生》（The Rise of “Economic Consequences”）一文中解释了“经济后果”存在的事实，将其定义为：企业会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。该定义说明会计报告不仅反映决策结果，还会影响管理者和其他相关利益者的实际决策。威廉姆 R．司可脱（William R．Scott）在其《财务会计理论》中对经济后果产生的根源进行了阐明，提出对经济后果的定义：不论有效市场的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。国内有学者认为，会计或会计准则的经济后果应该是指各社会经济主体，通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平性转移而带来的社会性后果（雷光勇等，2001）。会计政策选择的经济后果是企业会计政策的选择对会计报告所造成的结果，其会影响企业、政府、投资者和债权人等利益相关者的决策行为，并最终影响企业价值和资本市场。 　　会计通过资本市场进行资源配置说明会计天然具有经济后果。从20世纪70年代开始，经济后果作为会计规则制定中一个实质性问题开始在美国突显出来。企业各利益相关者通过与财务会计准则委员会（FASB）的不断交涉与博弈，以寻求有利于自身利益的经济后果。从实现方式上讲，会计准则的经济后果往往借助企业会计政策选择最终体现出来。一直以来会计准则制定者假设会计效果是中立，即使不是中性，也不为其后果向公众负责。经济后果问题的提出改变了这种看法，认为会计不是绝对中立的，可能会给不同的利益相