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新会计准则下商业银行风险管理研究 　　【内容摘要】2007年1月1日起，财政部发布的新会计准则开始实行。新准则的多条与银行业相关，对商业银行经营安全性带来了很大影响。同时随着全球金融危机的冲击，有关国有商业银行在海内外上市的完成，我国银行业改革的步伐正在加快，与国际接轨的新会计准则对商业银行的监管机构提出了更高的要求。本文从加强商业银行风险管理的意义出发，分析了新会计准则实行后给商业银行风险管理带来的主要影响，同时提出商业银行加强风险管理的措施以及监管机构更好实施监管的建议。 　　【关 键 词】风险管理；新会计准则；商业银行监管。 　　【作者简介】#8201;闫宜菡，西南财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：CFO。 　　#8201;王静颐，西南财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：CFO。 　　 　　2008年的金融危机席卷全球，全球经济受到震荡。虽然我国在金融危机下遭受的损失相对其他发达国家而言较小，我国金融业随着经济全球化的日益加快，商业银行将面临着前所未有的竞争和挑战，而国有商业银行面临着比国内市场更大的金融风险和经营风险。国有商业银行必须创新风险管理制度，其目标模式是建立面向未来的综合风险管理制度，即改善商业银行的公司治理结构；再造风险管理组织体系；构建风险管理制度基础设施，实现对所有风险准确和及时地度量、分析、防范和化解。 　　一、商业银行风险管理的意义 　　 　　1.风险管理是商业银行生存和发展的灵魂。现代商业银行是经营风险的特殊企业。银行的盈利必须通过承担风险才能获得，存贷利差的获得必须要承担贷款资金收不回和存款资金到期必须支付这样一种风险。现代金融理论认为：银行就是一部“风险机器”。它承担风险，转化风险，并且还将风险植入金融产品和服务中再加工风险。风险对于银行来说是一把“双刃剑”。它既是银行获利的手段，又是蚀利的原因。管理不当，风险就会侵蚀银行利润，股东投资就得不到预期回报。严重时风险还会进一步侵蚀银行的资本，极端情况下，银行将会破产倒闭，股东血本无归。正是在这个意义上讲，风险管理是商业银行的基本职能，是商业银行生存与发展的灵魂。 　　2.风险管理是商业银行经营成败的关键。纵观国际银行业发展史，风险管理是商业银行经营成败的关键因素。国内外商业银行的发展进程中，因风险管理不当、资产质量低下而导致倒闭、被政府接管的不乏其例。如近年来，国外有英国巴林银行事件、日本长期信用银行破产，国内有海南发展银行、广东国际信托投资公司被关闭，以及光大国际信托投资公司、中国经济技术开发信托投资公司被撤销等等。这些反面的案例警示我们，风险管理是商业银行的生命线，是关乎到商业银行经营成败的关键因素。 　　3.风险管理是金融监管的核心。银行业属于高风险行业，它的稳健发展不仅要求商业银行奉行审慎经营原则，而且要求金融监管当局必须将风险管理放在监管工作的首位。上个世纪90年代以来，不管是商业银行自身，还是监管当局都把风险管理放到越来越重要的位置。目前，各国金融监管当局和国际监管组织在风险管理方面已达成共识，把风险管理作为金融监管的核心。这种强调风险管理的理念在《巴塞尔新资本协议》中得到了充分体现。 　　 　　二、新准则变化 　　对商业银行风险管理的影响 　　 　　1.采用公允价值的计量属性易引发财务的波动性。实施新准则后，我国银行业持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直接计入损益。一方面，与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，频繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动性上升。另一方面，由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况。另外金融工具的价值受到利率、汇率、价格等指标波动的影响，随着商业银行衍生金融工具交易量的大幅增加，势必造成期末利润的波动性增加。同时，根据新准则，银行持有金融资产的收益和损失不是在报告期末反映，而是要立刻确认，从而缩小商业银行管理收益的空间。 　　2.对上市银行不良贷款的影响。在不良贷款方面，新准则改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，减少了人为因素对减值准备计提额的影响。准则规定，非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回，商业银行无法利用减值准备调节利润。该方法可以更加准确地反映贷款的价值。 　　3.投资类产品的核算将发生较大变化。在过去的准则下，债券投资基本上分“短期投资”和“长期投资”两个会计科目来核算。根据新准则，这些项目将分成“交易类”“可供出售”和“持有至到期”三个类别，对于不同的类别，在计价属性上和价值变动计入损益上都有差异，这一变化将直接带来银行业核心系统科目结构和相关核算手续的改变。 　　4.金融资产转移使上市银行收益复杂化。在终止确认中，银行针对金融资产和负债转移