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新会计准则对抑制盈余管理积极作用 　　摘要：新会计准则的实施将有力地规范我国会计工作秩序和会计行为，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益。文章从压缩会计估计和会计政策的选择空间、抑制关联方操纵、提升信息披露质量等方面，阐述了新会计准则对抑制上市公司盈余管理行为将起到的积极作用。 　　关键词：新会计准则；盈余管理；上市公司 　　 　　2006 年2 月15 日，财政部颁布了新企业会计准则体系，它包括了一项基本准则和38 项具体准则，并于2007 年1 月1 日起在我国上市公司中率先执行。新会计准则体系并不是简单地从技术角度、单纯地利用会计反映企业的经营活动，其更深层次的内涵在于为维护投资者和社会公众利益、为促进资本市场健康稳定发展提供制度保证。新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限制了企业利润调节的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，提高了盈余质量，对抑制上市公司的盈余管理行为将起到积极作用，主要体现在以下方面： 　　 　　一、存货计价方法的变革 　　 　　根据原企业会计准则，存货的计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法可供选择，这就为一些上市公司利用存货计价方法的变更来调节利润提供了空间。新颁布的《存货》准则对存货的计价做了严格的规定，在存货计价方法上，取消了“后进先出法”。这将使企业无法利用“先进先出法”与“后进先出法”的变更来调节当期利润水平，从而把变更存货计价方法这一调节利润的途径彻底堵死。新准则实施后，所有企业的当期存货成本，反映的都是实际的历史成本，消除了人为调节因素，使存货成本的计价更加可靠，有利于遏制上市公司利用变更存货发出计价方法进行盈余管理的行为。 　　 　　二、取消资产减值准备转回 　　 　　根据原会计准则的规定，已经计提减值准备的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。而资产减值损失的转回，无疑会导致当期利润增加。因此，利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理，则成为我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。即在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润。 　　鉴于这种情况，新颁布的《资产减值》准则对减值准备的转回做了严格的规定。按照新的会计准则，存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备在计提后不能转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。新会计准则的这一规定虽然与国际财务报告准则存在实质性差异，但这符合我国上市公司的现状，对上市公司利用减值准备的计提和转回操纵利润设置了很大障碍，从而大大提高了会计信息的可靠性。新《资产减值》准则实施后，这种利用大幅计提资产减值准备进行盈余管理的空间将大大缩小。 　　 　　三、加大对关联交易的披露 　　 　　企业在利润操纵中往往倾向于利用确乏公允性的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据实质重于形式的原则，新颁布的《关联方披露》准则对关联方的定义做出了明确的扩展，并规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当按要求在附注中披露与母公司和子公司有关的信息。若关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例；对未结算项目要求披露详细信息及金额；强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。新准则一方面加大了关联交易披露的范围和内容，另一方面将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度，在一定程度上限制了上市公司通过关联方交易进行盈余管理的不当行为。 　　 　　四、企业合并对价以资产账面价值为基础 　　 　　目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值。尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，一些上市公司通过合并重组一夜暴富、甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。 　　新颁布的《企业合并》准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定，要求以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。新准则关于企业合并对价以资产账面价值为基础的规定，充分考虑了我国财务信息质量的现状和资本市场发展的程度，有利于规范上市公司的盈余管理行为，提高其利润的可信度。 　　 　　五、扩大了合并财务报表范围 　　 　　新颁布的《合并财务报表》准则扩大了合并财务报表范围。凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，不以股权比例作为衡量标准。此