新会计准则应用中若干问题思考.docVIP

新会计准则应用中若干问题思考 　　摘 要：随着中国国民经济的不断发展和中国经济地位的不断提高，企业、投资者等各个会计信息使用者对会计信息的要求不断提高，传统会计准则已经难以满足现代市场的变革。2007年新会计准则的实施，是中国会计理论与实务的自我更新及其与国际趋同重要标志，对于完善社会主义市场经济体制和加速国民经济发展都有着重要的意义。在分析了新会计准则中几个值得注意的重要问题和特殊事项之后，需要进一步思考如何更好地发挥新准则的效益的具体对策。 　　关键词：新会计准则；实务应用；问题 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）03-0143-02 　　引言 　　2007年新会计准则对原有会计准则做了较大的调整，也标志着中国会计准则国际趋同体系的基本建立。几年来，新准则的实施对于中国国民经济的发展影响深远，在提高会计信息质量，提供会计信息使用者的决策有用性方面都发挥了积极的作用。新会计准则都有哪些值得关注的问题，如何更好地推动新会计准则的实施和发展，都是亟待研究的课题。2006年，国家财政部颁布了由1项基本准则和38项具体准则和应用指南组成的新企业会计准则体系，该准则体系遵从与国际趋同的原则，对中国经济业务各个层面可能涉及的经济业务会计处理进行了全面详细的规定，有较好的指导作用。新会计准则对原有会计信息做出了许多调整和完善，也标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同更进一步，也对会计信息质量和会计管理提出了更高的要求。在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将“实际成本计价”原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新的原则体系，是对原来基本准则中有关基本原则的变更、补充和完善，从而进一步强调了会计信息的相关性。 　　此次准则调整后，财务会计报告的目标由传统的“满足国家宏观经济管理的需要”转化为“向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这样的目标转化体现了决策有用论的重要，要求企业经营者必须重视公众利益，重视为他们的决策提供相关的信息。而一个企业开始真正关注公众利益是一个良性发展的开端，经营理念的成熟将从不同的层面提高公司的价值。新企业会计准则引鉴了国际会计准则诸多规定，技术难度系数有所提升，而公允价值的引入加大了职业判断的需要，这一方面要求专业人员提高专业水准和职业能力，另一方面由于判断的增加使得利润操纵指数也增加，要求内部审计人员提高素质，从查账师不断升级为合格的审计分析师。 　　一、新会计准则应用中值得注意的几个问题 　　（一）公允价值引入问题 　　公允价值的引入是新会计准则的一大亮点之一，也是中国会计准则国际化趋同行为的重要内容。新会计准则引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种计量属性，改变了以往只注重历史成本的观念，公允价值的计量模式在企业合并、股份支付、金融工具等准则中得到了初步发展。2014年7月，《企业会计准则39号――公允价值计量》正式出台，标志着公允价值在会计实务中更加广泛的应用。企业财务报告中要求公允价值计量的部分逐渐增加，一方面是中国会计理论与实务的进步，在一定程度上有利于提高会计信息的有用性；但另一方面，公允价值的计量模式需要成熟的金融市场，完善的交易制度，高水平的会计人员以及较为稳定的经济发展环境作为其价值确定的依据和保障，这对于中国目前的市场和会计理论与实务的发展程度而言，具有加大的难度。同时，新会计准则中规定企业合并、金融工具、债务重组、非货币性资产交换等应当采用公允价值计量，这可能会成为企业管理层进行盈余管理的切入点，甚至成为企业粉饰财务业绩的工具。 　　（二）无形资产相关问题 　　新会计准则在无形资产方面有几点较大的改变。首先，新准则将因合并形成的商誉从无形资产中单独分离出来，并至少在每年年度终了进行减值测试，而不是按年进行摊销，使用寿命不确定的资产也按照此种方法进行后续计量，这可能会减少企业的损益，进而造成其资产机构的变化