新会计准则框架下公允价值应用和体系构建研究.docVIP

新会计准则框架下公允价值应用和体系构建研究 　　[摘 要]新准则体系中在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组、非货币交易等方面均再次启用了公允价值,这些准则规定方面的变化表明国际上应用公允价值的趋势已经渗透到我国的会计准则中,因此,本文将对公允价值在上市公司中的应用进行相关研究。 　　[关键词]新会计准则 公允价值 上市公司 　　 　　一、影响公允价值应用的因素 　　 　　(一)对公允价值内涵的不明确 　　起初,公允价值是作为历史成本计量模式的补充出现的,其应用范围在近年来才得以扩大,并逐渐上升为与历史成本模式相提并论的重要会计模式。公允价值内涵不明确会造成对公允价值理解上的误区,妨碍公允价值计量目标的实现。长期以来,将公允价值看作是多重计量属性的集合的观点为许多学者认同,这种观点认为公允价值既体现为历史成本、又体现为现行市价、可变现净值等,对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界,会计人员在对资产和负债进行计量时缺乏统一的计量目标是公允价值应用的先天缺陷。 　　(二)对可靠性的“绝对信仰”的误解 　　相关性和可靠性是会计信息质量的两个重要特征,在相关性方面公允价值己经无可争议的得到了普遍的认可,改进可靠性是影响公允价值进一步应用的关键因素。改进公允价值的可靠性需要在了解公允价值可靠性的基础上进行。可靠性并不含有肯定或精确之意。就公允价值计量而言,只要体现了影响公允的因素,就可以认为公允价值的计量结果是合理可靠的。目前,许多理论研究中过分强调公允价值在可靠性方面的不足,但并没有对可靠性的确切涵义进行深入的分析。笔者认为,对可靠性的绝对要求正是公允价值在应用上遭到非议的理论盲区。 　　(三)与盈余管理动机的纠结 　　盈余管理是指“企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化和或企业价值的最大化作出的会计选择”。盈余管理可能会在短期内使企业管理当局甚至现有的投资者受益,但是如果考虑到潜在的投资者、整个市场环境和企业的长远发展,盈余管理的危害是显而易见的。公允价值本身并不是造成盈余管理的根本原因,但却为盈余管理提供了工具手段。运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判断和估计,只要在变量选择及估计因素上“稍作手脚”,所得出的结果就有可能产生很大的差别。 　　 　　二、公允价值应用的途径 　　 　　(一)完善报告主体内控制度,提高公允价值提供效率 　　报告主体可以通过两种方式影响公允价值计量:首先,报告主体在不存在误导的动机的情形下,由于选择公允价值估价技术和输入变量时不具备相关的经验和能力而在客观上提供了误导的信息;其次是报告主体存在提供误导信息的动机,刻意按照其自身的利益要求,“塑造”对其自身有利的公允价值。另外,报告主体还可以合理运用具有相关资格的估价机构提供的估价服务作为确定公允价值的基础。我国会计准则中没有对应用外部评估机构的程序进行规范,但实践中上市公司运用资产评估机构的服务以确定公允价值并不鲜见。对于报告主体而言,使用外部估价服务也同样需对估价结果进行控制,定期与估价服务机构就估价模型、输入变量选择的合理性进行沟通,并以与当时市场可比价格加以验证,确保所得公允价值估计结果的合理。 　　(二)严格遵守相关审计准则,提高公允价值审计质量 　　我国财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1322号--公允价值计量和披露的审计》。该准则要求“注册会计师对被审计单位确定公允价值计量和披露的相关程序及控制活动进行了解,识别和评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险,并在此基础上实施必要的审计程序,以合理保证公允价值计量和披露信息不存在重大的错报和漏报。审计人员应当以审计准则的要求为标准,严格执行相关的审计程序。”公允价值计量对审计人员的职业判断能力提出了较高的要求。在评价采用的公允价值计量方法是否适当时,通常要求注册会计师在与被审计单位管理层讨论的基础上判断:如果会计准则和相关会计制度规定了选用估价技术的标准,管理层是否充分评价和恰当运用这些标准,以支持其选用的方法;根据被估价资产或负债的性质以及适用的会计准则和相关会计制度的规定,采用的估价方法是否适当;根据被审计单位业务情况、行业状况和所处的环境,其所采用的估价方法是否恰当。 　　 　　三、公允价值计量体系的构建策略 　　 　　(一)完善公司法人治理结构 　　人的因素对公允价值的发展具有重大影响。推广公允价值运用、保证公允价值公允性,必须解决人为操纵问题。上市公司在资本市场中,利用公允价值在债务重组、资产置换等方面的相关规定的不完善调节利润,使其一夜之间扭亏为盈,满足了个别利益主体利用上市公司“圈钱”的目的,对广大中小投资者却无异于恶意欺骗。此行为极大的扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率。