新CAS22变化对商业银行影响简析.docVIP

新CAS22变化对商业银行影响简析 　　摘 要：金融工具确认和计量准则是企业处理金融工具的基本准则，随着社会主义市场经济体制的建立，国内金融创新不断发展，各种不同种类、名称的金融创新工具不断出现，如何正确分类、计量、列报就尤为重要。本文在充分了解最新修订的企业会计准则第22号-金融工具确认和计量准则的基础上，并结合已有的研究文献，以准则为基础，并且在此基础上结合商业银行的经营实践尤其是对理财产品、金融债券的分类、后续计量相关工作进行了探究。以期能够为国内商业银行的金融工具确认和计量工作的处理提供一定的借鉴。 　　关键词：金融工具；金融负债；理财产品；自身信用风险 　　2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号--金融资产转移》和《企业会计准则第24号--套期会计》等三项金融工具会计准则（以下简称新金融工具相关会计准则或新准则）。本次金融工具相关会计准则的修订，涉及内容较多，本文主要结合笔者从事的工作对金融工具的分类计量模式、银行理财产品投资的处理和企业信用风险变化引起的金融负债会计处理进行简要分析。 　　一、准则变化的部分内容及要求 　　1.修订金融工具的分类与计量模式 　　金融资产基于其合同现金流量特征及企业管理该等资产的业务模式分类为： 　　以摊余成本计量的金融资产； 　　以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三大类别。 　　取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等原有分类。主要要求是如果是债务工具，业务模式只想要利息，那就摊余成本核算，如果你又想要利息，又可能卖掉，那就FVOCI，其余的金融工具就全部在FVTPL中核算。当然你可以把非交易性权益工具指定为FVOCI，但是这样核算进去了就永远出不来了，这个金融工具就不能进入利润表了，卖掉也只能在权益里面重分类。 　　2.自身信用风险变动导致的金融负债会计处理 　　在金融负债方面，引入了针对自身信用风险变动引起的公允价值变动的特定列报方式。除此之外，金融负债的分类和计量与现行准则保持一致。金融负债要么FVTPL，要么摊余成本。特例就是发行人自身信用风险变化导致的公允价值变动计入OCI，而且这个也是进去了就永远出不来了，卖掉了也出不来，只能在权益部分重分类。 　　二、准则变化的影响分析 　　为应对上述变化，商业银行需要全面对照检查自身分类方法以及业务模式的考量，改造总账系统科目与报表项目设置，改造业务流程，增设资产分类所需要的关键节点，即合同现金流特征判断、业务管理模式和金融资产是否被指定以公允价值计量。 　　1.投资理财产品的会计处理 　　目前银行理财产品主要包括三类，保本保收益型、保本浮动收益型和非保本浮动收益型，均为采用预期年化收益率的形式推广销售，一般情况下都是按照预期收益率刚兑。银行理财产品的投资范围较为广泛，不仅有标准化的债券类产品，还可以部分投资非标准化债权。2017年11月17日，人民银行网站公布了《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见（征求意见稿）》（简称《资管新规》），显著扭转了金融机构经营资产管理业务的预期，打破刚兑、净值化管理已经在路上。 　　（1）保本保收益型的投资： 　　甲上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为保本保收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回，实际收益超过保证收益的部分由银行享有。甲公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。甲公司未打算将该理财产品指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。 　　①业务模式：甲公司购买该理财产品的主要目的在于取得利息收入，该产品不可转让交易，也不可提前赎回。因此公司管理金融资产的业务模式应属于为持有资产以收取合同现金流量。 　　②合同现金流量特征：该理财产品为保本保收益型，现金流量来源于本金及甲公司与银行在合同中约定预期收益率计算的利息收入。银行承诺的预期收益率能体现货币的时间价值和信用风险的对价。因此，该金融资产合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付。 　　根据CAS22第17条，该理财产品应分类为摊余成本计量的金融资产。 　　（2）非保本浮动收益型投资 　　乙上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一信贷资产，该信贷资?a的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源。乙公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。乙公司未打算将该理财产品指定为以公允价值计量且其变动计人当期提益的金融资产。 　　①业