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新准则中长期股权投资变化及影响分析 　　[摘 要] 财政部于2006 年 2 月 15 日发布了新的企业会计准则体系,同时规定新准则于 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司实施,其他企业鼓励执行#65377;新准则与原准则相比,在内容和方法上都有很大变化,在长期股权投资业务中表现得更为突出#65377;本文分别从内容#65380;初始计量#65380;后续计量等几方面探讨了新准则中长期股权投资规定的变化及影响#65377; 　　[关键词] 会计准则;长期股权投资;公允价值 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)13-0024-02 　　 　　我国经济发展的宏观环境要求建立与之相适应的会计准则体系#65377;财政部于2006年2月15日发布了新的企业会计准则,包括1项基本准则和38 项具体准则,同时规定新准则于2007年1月1日起首先在上市公司实施,其他企业鼓励执行#65377; 　　新准则的颁布是为了满足我国社会主义市场经济发展的需要,构建起与我国经济环境相适应又充分与国际财务报告准则趋同的#65380;涵盖各类企业各项经济业务#65380;独立实施的会计准则体系[1]#65377;新准则与原准则相比,在内容和方法上都有很大变化,现就新准则中长期股权投资规定的变化论述如下#65377; 　　 　　一#65380;新准则中长期股权投资规定的变化 　　 　　1. 准则关于投资规定的变化 　　新准则中对于投资的分类遵循了国际惯例,按照持有意图进行分类#65377;将原准则《 企业会计准则――投资》中规范的投资业务按照性质分为两个准则#65377;长期股权投资业务由《 企业会计准则第2号――长期股权投资》规范,只规范长期股权投资的确认#65380;计量和披露#65377;短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产,长期债权投资改称为持有至到期投资,由《 企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》进行规范#65377;本文仅就长期股权投资业务的规范进行新旧准则的对比分析,并不涉及其他的投资业务#65377; 　　2. 长期股权投资计量的变化 　　(1)初始投资成本确认的变化#65377;新准则的变化之处有两点:第一,投资成本的确定取决于投资形成方式,投资形成的方式不同,其所确认的初始投资成本也不同;第二,在确定投资成本时引入了公允价值作为计量基础(参见表1)#65377; 　　 　　(2)后续计量的变化#65377;新准则中长期股权投资的后续计量方法仍然是成本法和权益法#65377;不同之处在于成本法和权益法的适用范围发生了变化,表现在原准则中投资企业对被投资企业形成控制时,投资企业核算采用权益法,而在新准则下,则改为成本法核算,但在编制合并报表时仍按照权益法进行调整#65377; 　　在后续计量的会计处理中,新准则的变化主要体现在权益法下的核算上,参见表2#65377; 　　 　　新准则在权益法下的变化主要表现为两点:第一,引入了被投资单位可辨认净资产的公允价值的概念#65377;这是在长期股权投资准则中第二次出现了公允价值这一计量基础#65377;第二,新准则不再确认长期股权投资差额,当然也不再有长期股权投资差额的摊销#65377; 　　3. 长期股权投资减值处理的变化 　　原准则规定:资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减值至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备#65377;减记的资产减值损失在以后年度可以转回#65377; 　　新准则与原准则规定基本相同,不同之处在于新准则规定:资产减值损失一经确认,在以后会计年度不得转回#65377;这一规定的目的在于防范上市公司利用减值准备进行盈余操纵的行为#65377; 　　 　　二#65380;新准则中长期股权投资变化的影响 　　 　　(1)在新准则中,将投资企业对被投资企业实施控制情况下由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算,但编制合并报表时应按照权益法进行调整#65377;在这项变化下,实质上母公司应当编制两张利润表:一张采用成本法确认投资收益,作为对外披露的“母公司报表”;另一张采用权益法确认投资收益,不对外披露,仅用于企业内部编制合并报表时相互抵销#65377;这项变更不影响合并报表的财务指标,但对母公司报表的影响较大,主要影响母公司投资收益,进而影响母公司的分红派现能力#65377; 　　(2)新准则中不再确认长期股权投资差额,也取消了有关股权投资差额摊销的规定#65377;这一规定将会使那些存在巨大的长期股权投资借方差额的企业受益,使企业的净利润增加;反之,若股权投资差额为贷方余额的,净利润将减少