新会计准则对我国上市公司研发费用披露影响研究.docVIP

新会计准则对我国上市公司研发费用披露影响研究 　　摘要：2007年1月1日起，新的企业会计准则将在上市公司中实行。在近几年，随着我国经济快速增长，为了提高企业的核心竞争力，上市公司的研发活动也越来越多。文章拟通过对沪市A股市场的公司研发费用披露状况的调查，指出目前我国上市公司的研发费用披露中存在着披露的状况有所改善，但是大多数公司尤其是高科技公司仍然普遍没有披露；披露的形式很不规范；披露的内容过于简单的问题。文章同时探讨了新的企业会计准则将对上市公司研发费用披露产生的影响，指出了我国今后研发费用的披露应注意对资本化判定和信息披露的真实性这两个方面的监督。 　　关键词：新会计准则；上市公司；研发费用；信息披露 　　 　　经过二十多年的改革开放之后，我国的市场经济已经发展到了一个新阶段。同时，经济全球化也已经进入了一个新的时期，研发的投入、获得的专利数目以及实现工业化的工艺等都将对公司未来的发展产生重大的影响，甚至关系到公司核心竞争力的提升。这一点的披露甚至比已经获得的经营成果更有预测价值。然而，现行的年度报告体系涉及的研发费用的披露方法与会计处理方式在反映企业的发展潜力和业绩上有很大的局限性。2007年1月1日，新的企业会计准则将实施，本文拟对目前存在和未来将产生的我国上市公司研发费用的信息披露的有关问题做些探讨。 　　 　　一、 我国上市公司研发费用信息披露的现状 　　 　　本文以沪市A股市场中的2003年前上市的202家公司为样本，这202家公司包括了计算机、软件、通讯、微电子元器件、医药、制造业、农业、生物工程、等行业，具有一定的代表性，本文所需的会计数据主要通过上海证券交易所网站公布的各上市公司年报及其附注取得，对这202家公司的年度财务报告进行了仔细的调查统计。同时，对于公司内部原因而未披露的数据和公布的报表的信息真实性，本文暂不做讨论，将在今后做进一步的研究。根据作者的统计，其信息披露的状况如表1。 　　 　　根据表1所得出的数据显示，我国的上市公司研发信息披露方面主要存在以下的一些问题： 　　1． 披露的状况有所改善，但是大多数公司尤其是高科技公司仍然普遍没有披露。我国的资本市场建立的10余年中，研发费用的披露从20世纪90年代的“几乎没有一家在其报表附注中披露有关研发的具体信息。”（薛云奎、王志台，2001）到如今的披露的公司比率达到了25.3%，而且呈现出逐年增长的趋势。2005年开始的A股市场的股权分置改革也推动了上市公司对研发信息的披露，人们披露虚假信息的动机更加强烈，因此造假已变得不再十分容易。上市公司的考核目标将从静态目标转为动态目标，与此相适应，激励机制也将从侧重于短期激励转为长期激励，上市公司更看重企业的长远利益。在05年披露的年报中，披露研发费用的公司数量明显增多，并且很多企业在其财务报表的管理费用附注中都提到了本年研发费用的增加。但是绝大部分公司却没有披露本年度研究开发费用的具体数额及内容，在所有连续三年披露的23家公司中，只有13家是需要高研发的高科技公司。由此可见，上市公司研发费用信息不披露的状况仍然很突出。 　　2． 在披露研发费用信息的公司中，披露的形式很不规范。以2005年年报为例，在披露研发费用的公司中，笔者对其披露的形式做了如表2的统计。 　　 　　通过表2我们可以看到，只有5.9%的上市公司把研发费用在管理费用的附注中披露出来，其他的公司则主要披露在支付的与其他经营活动有关的现金，预提费用和专项应付款所在的科目中，形式很不合理。 　　（1）将研发费用列入“预提费用”的披露方式，这个做法是不合理的。预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。然而，研发过程中，人员的工资，原材料都是即时现付，不能反映在预提费用中。所以它并不能真实反映研发费用的数额。不过，新的会计制度规定了研究开发费有条件的资本化后，列入预提费用的方式在今后将会消失。 　　（2）将研发费用列入“支付的与其他经营活动有关的现金”的明细项目中。根据统计，有86.3%的披露研发费用公司是这么做的。新的企业会计准则规定，经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映。这个明细项目能够反映企业的实际现金流出数额。但是，一些研发过程中使用的资产摊销的内容则不能在该明细项目下被反映。导致了这种做法也不能够反映企业的真正研发费用数额。 　　（3）将研发费用列入“专项应付款”中，按《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款”科目核算，说明企业有国家指定要求研发的项目，然而对于公司本年自行研发项目，却没有披露出来。这种部分披露的做法，也是不合理的。 　　3． 披露的内容过于