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新准则体系下库存股会计处理比较研究 　　[摘 要] 库存股作为资本市场的一个特殊产物,其形成原因是多方面的,由于目的不同而采取不同会计核算方式取得的库存股的入账价值即库存股的计量基础也是不同的#65377;从股票的回购乃至再发行#65380;注销,西方国家的会计处理包括面值法(Par -Value Method)和成本法(Cost Method)两种#65377;我国则在企业会计准则及其指南等相关规定中明确规定选用成本法,本文对两种方法的具体运用加以比较,阐述了两者的特点与优劣#65377; 　　[关键词] 库存股;面值法;成本法 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)11-0018-03 　　 　　按照2006年10月财政部颁布的《企业会计准则应用指南》的相关规定,“库存股”作为权益类科目,用来核算公司收购的尚未转让或注销的本公司股份金额,其特性与未发行的股票类似,没有投票权和分配股利的权利#65377; 　　 　　一#65380;库存股的用途与性质定位 　　 　　从西方国家来看,允许公司拥有库存股有以下几个方面的好处: 　　1. 分配公司多余现金,增加股东利益 　　通过股票回购方式,直接减少流通在外股票数,在盈利不变的情况下,每股股利增加,会使股价上升,股东会因此获得资本收益,相当于公司支付给股东股利#65377;同时对资本收益征收的所得税远远低于对现金股利征收的所得税#65377; 　　2. 用于公司兼并或收购 　　公司拥有回购的库存股,可用来交换被兼并或被收购公司的股票,以此减少公司的现金支出#65377; 　　3. 避免被兼并 　　通过股票回购,可避免公司被他人控制#65377; 　　4. 改善公司资本结构 　　当公司的负债对权益的比率失衡时,就有可能对外举债,并用举债所得资金去回购自身股票,由此实现合理的资本结构,并发挥财务杠杆的作用#65377; 　　我国2005年修订的《公司法》第143条规定:公司不得收购本公司股票,但是减少公司注册资本,与持有本公司股份的其他公司合并,将股份奖励给本公司职工,股东因对股东大会作出的公司合并#65380;分立决议持异议而要求公司收购其股份等4种情况除外#65377;公司的库存股虽然仍可以在市场上销售出去(再发行),再度成为发行在外的股票,成为融通资金#65380;调度财务收支的一种手段,但在收回后未再出售之前,应该视为流通在外股票数的减少,在资产负债表上不能作为公司的资产,而是列为股东权益的减少;同时,这些股票不带有表决权,也无需为其支付股利#65377; 　　 　　二#65380;关于回购库存股会计处理方法的比较 　　 　　对于库存股的会计处理,其基本原则是:涉及库存股的业务,只能引起股东权益的增减变动,而不能为公司创造收益或带来损失#65377;针对于库存股回购与再发行的具体情况,西方国家处理库存股的会计方法有面值法(Par-Value Method)和成本法(Cost Method)两种#65377; 　　1. 面值法 　　面值法,即库存股按面值记账的方法#65377;面值法将库存股的购入和再售出分别视为独立的交易事项,两者之间没有关联,故又称为双重交易观点#65377; 　　面值法下的会计处理要点是:当购入库存股时,按股票最初发行时的面值借记“库存股”;当收购库存股的成本,即取得库存股所付出的代价超过面值时,超过部分先按库存股原来发行时的溢价借记“资本公积――股本溢价”,然后将收购成本超过原来发行成本部分借记“利润分配――未分配利润”账户#65377;如果取得库存股所付代价等于原来发行成本时,应按原来发行时的溢价借记“资本公积――股本溢价”;若低于原来发行成本时,原来发行价与取得库存股的成本之间的差额,应贷记同类股票的“资本公积――股本溢价”账户#65377;当重新出售库存股时,视同新发行股票处理#65377; 　　 　　【例1】假定ABC公司的普通股每股面值10元,原先以每股11元发行,现以每股12元收回1 000股#65377; 　　收回时,会计分录如下: 　　借:库存股10 000 　　资本公积――股本溢价(普通股) 1 000 　　利润分配――未分配利润 1 000 　　贷:银行存款 12 000 　　再发行时,分以下3种不同情况处理: 　　(1)按面值再发行,会计分录如下: 　　借:银行存款10 000 　　贷:库存股 10 000 　　(2)按超面值(如 12元)再发行,会计分录如下: 　　借:银行存款 12 000 　　贷:库存股10 000 　　资本公积――股本溢价(普通股) 2 000 　　(3)按低于面值(如9.5元)再发