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新准则运用公允价值对债务重组影响 　　［摘 要］ 随着知识经济时代的到来，会计环境发生了巨大的变化。由于无形资产等大量“软资产”的出现，对会计计量理论产生了显著的影响。历史成本计量已无法适应知识经济带来的冲击，这就迫切需要一种新的、具有高度相关性的价值计量方法――公允价值法。本文结合新准则，着重研究论述了公允价值的运用对债务重组造成的影响。 　　［关键词］ 公允价值；债务重组；计量 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）07-0045-02 　　 　　在美国等发达国家，公允价值的概念和应用日趋成熟，取得了长足的发展，大有和历史成本计量模式并驾齐驱之势。我国目前虽然还缺乏完善的客观环境条件，但是，从长远来看，广泛使用公允价值仍是大势所趋。 　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。但是公允价值如何取得，如何确保其可靠性，一直是业内关注的焦点。新准则中的债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、金融工具中都引入了公允价值的计量模式，下面着重论述新准则中公允价值的运用对债务重组造成的影响。 　　 　　一、新旧准则中公允价值影响债务重组的对比 　　 　　新会计准则详细规定了可能影响损益的债务重组的4种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。 　　这4种情况中，公允价值的运用对以非现金资产清偿债务这种方式影响最大。以此方式为例： 　　１． 债务人的处理 　　新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 　　而旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。 　　２． 债权人的处理 　　新准则规定，债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务损失，计入当期损益。 　　而旧准则规定，债权人应按照重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 　　由此可见，原企业会计制度和债务重组准则中将债务重组的损失计入当期损益，而债务重组收益则计入资本公积。新准则改变了这种做法，将债务重组收益和损失均计入了当期损益。此前会计准则是将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积。如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，尽管新准则与国际准则趋同，但也有可能对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到推波助澜作用。 　　但是公允价值坚持动态的价值反映，本身并不意味着利润容易受到操纵。如果严格执行有关规定，并完善健全配套法规体系，加大执行力度，公允价值只会促使企业的真实价值得到发现。 　　 　　二、公允价值对于关联企业之间的债务重组的影响 　　 　　如果公允价值不公允或交易不平等，将带来虚假的利润和信息。因此新准则要求将关联方交易充分披露，税法也对关联方的债务重组进行了严格限制，显失公允的关联方债务重组损失只能视同捐赠，以此防止偷逃税款的行为发生。但是，我国的市场环境和会计人员的素质正在不断完善和提高，使用公允价值计量将是必然的。而且会计本身就是要传递真实、公允的会计信息，公允价值可以最真实、公允地计量企业的资产和负债。公允价值本身并不存在问题，它之所以会被利用来操纵利润，往往是因为市场环境和人为因素。而在当前市场经济不完善，尤其是生产要素市场存在缺陷的条件下，公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少问题，大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，那么公允的程度就有待提高了。同样，现值利率的取得也会存在具体困难，因此不能排除某些企业通过不同的价值确认来调节利润。 　　因此，为了保证新准则的有效实施，对公允价值的确定必须提出严格的限制条件，即在制定新准则操作指南时，应全面考虑新准则实施过程中可能出现的问题，充分关注新准