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浅析施工企业执行建造合同准则中若干问题 　　摘要:新《建造合同准则》对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范,同时对施工企业的管理水平提出了更高的要求。然而很多施工企业在执行该建造合同准则时还存在不少问题,文章结合工作实际进行了分析。 　　关键词:建造合同准则;实务操作;资产负债 　　中图分类号:F235文献标识码:A 　　文章编号:1674-1145(2009)27-0110-02 　　 　　2006年2月,财政部颁布了《企业会计准则第15号――建造合同》,要求上市公司于2007年1月1日起率先实施。新《建造合同准则》体现了权责发生制原则和配比原则,对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范,与此同时,也对建筑施工企业的会计核算与财务管理、以及会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。目前,国资委监管的施工建筑类央企已相继执行了该项新准则,但在执行过程中,一些困惑和难题值得研究探讨。 　　 　　一、新《建造合同准则》内容的主要变化 　　 　　新《建造合同准则》既适应了新《基本准则》的变化和要求,又体现了整个准则体系的有机统一。新准则与原准则相比,其定义更加规范,增加了建造同减值准备的内容,对于当期没有完成的建造合同,新准则明确规定:“在资产负债表日,应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额,确认为当期合同收入。同时,按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额,确认为当期合同费用。”这一规定体现了权责发生制和配比原则。新准则同时明确“合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用”。新准则同时增设了合同分立的条款,对信息披露的内容进行了重新编排。 　　在全球经济一体化的今天,新准则的上述变化符合国际会计处理趋势,从而促进在世界范围内会计信息的横向可比。通过完工百分比确定收入和成本实时反映了企业的经营管理状况,有利于企业及时地发现问题、分析问题、解决问题,有利于规避项目风险,从而促进企业经济效益的提高。面对复杂微妙的市场环境,需要项目各有关方面的通力协作和配合,运用先进的管理方法、管理手段,对各种不确定因素转化为定量的信息,最终有利于促进整体管理水平的提升。 　　 　　二、新《建造合同准则》实务操作中的注意事项 　　 　　 (一)准确预计合同收入与预计总成本 　　准确预计合同总收入及合同总成本是执行《建造合同准则》的关键一环。合同收入包括原始收入及合同变更、索赔、奖励等形成的收入。由于建筑市场不够规范,建筑施工过程中受客户、当地政府干预的现象时有发生,建设施工单位提出的变更、索赔申请被拖延批复的现象也屡见不鲜。项目管理层为了粉饰财务报表和会计信息,可能利用自身的便捷条件,对合同收入进行人为操纵,以期提高个人经营业绩。 　　合同总成本的预计也有一定的难度。工程的总成本需要人事、计划、财务、施工技术、设备管理等部门多方配合,方能较好完成。在工程的建设过程中,主要材料的价格可能波动较大,企业内部预算能否因应市场、技术条件的变化做出相应调整,以及项目管理层以少计成本的方式虚增利润等等,这些都给预计合同总成本带来了不确定因素。企业可以采取以下对策: 　　1.企业成立工程项目成本管理中心等类似机构,加强对人事、计划、财务、施工技术、设备管理等部门的协调,加强对预计总收入、预计总成本的统一管理。 　　2.做好新签合同的风险评估工作,确保合同初始收入的实现。 　　3.鉴于合同变更、索赔、等补偿金额具有不确定性,企业应做好相关基础工作,加大沟通力度,及时与客户签订补充合同。为体现会计核算的谨慎性原则,未经客户最终签字认可的索赔收入以其实际发生的损失金额确认收入。 　　4.加强企业内部成本预算管理,完善企业的内部成本核算,对完成工程项目尚需成本进行科学合理测算。 　　5.完善并严格执行内部控制制度,加强内部审计,有效避免人为调节合同毛利。 　　 (二)编制财务报表中应注意的事项 　　与《施工企业会计核算办法》相比,新《建造合同准则》对合同收入、成本的确认发生了较大变化,资产负债表等主要财务报表的一些数据的填列也将随之作相应改变。 　　1.资产负债表。期末,为反映施工企业在建施工合同已完工但尚未办理结算的价款,应在资产负债表中“存货”项目下,增加“其中:已完工尚未结算款”项目。该项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列。同时,根据资产负债表填列要求,如果存在建造合同的预计损失,就应以“存货跌价准备――合同预计损失准备”,作为存货的备抵科目,在“存货”项目列示。如果“存货跌价准备――合同预计损失准备”大于“工程施工”与“工程结算”两科目余额之差,则“存货”余额为负,与资产类科目余额