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日本审计制度及其对中国启示 　　摘 要：我国审计经历了一个漫长的发展过程，随着国家市场经济体制改革不断深化、国家对腐败整治力度不断加强，审计行业也经历了一系列的发展与改进，但在实际实施过程中，仍然存在一些问题阻碍着审计业务的进行，本文通过介绍日本部分审计制度，分析中国审计的不足，提出日本审计制度对中国审计制度的启示。 　　关键词：日本审计制度；审计缺陷；内部控制；审计准则 　　一、日本会计检查院 　　1.日本会计检查院概况 　　日本的最高审计机关是日本会计检查院，于二战后依据日本1946年宪法第90条为检查国家的收入支出结算而设立，并随后于1947年颁布了《会计检查院法》。日本作为一个三权分立的君主立宪制国家，设有国会、内阁以及法院，出于审计行业独立性的要求，日本会计检查院作为一个独立的机关独立于内阁。机构内部分为事务总局和检查官会议，其中事务总局负责检查的具体执行，检查官会议则拥有决定权。 　　2.日本会计检查院的政策策略 　　（1）检查的重点 　　会计检查院立足于国家经济动向和财务状况，主要对以下几个方面实行重点检查：①社会保障②教育和科学技术③公共事业④农林水产业⑤经济合作⑥国防⑦中小企业⑧环境保护⑨信息通信（IT业）。 　　根据国民关心的问题，也会适时地调整审查的具体内容。另外，会在几个部委内实行贯通的措施，以实行横向审查。除此之外，针对311大地震所实行的各项震后复原措施、震后巨额的资金投入、灾区各项事业的进展情况，也会给予适当的检查，检查过程中，会考虑灾区的情况，留意有助于灾区经济社会重建的项目。 　　（2）从不同观点检查 　　在审查不正当行为的基础上，会对事务、事业的业绩进行审查，并且会在有必要的情况下，重新审视制度是否有必要。以下是实际检查的着眼点： 　　①预算的表示和预算的实行是否正确 　　②会计经理是否正确地处理预算，是否合乎法律法规 　　③事务及事业在具体实行过程中，预算能否减少 　　④费用相同的情况下，能否用有限的资金完成更多成果 　　⑤事务及事业进行完毕、预算执行完毕后，是否发挥了应有效果，是否达到原有目的 　　（3）内部控制对审计的影响 　　要保证独立性，若内部控制会对审计造成影响，就要做出调整和改变。 　　（4）审计的跟踪性 　　对于以往检查出有不合规不合理的会计，会跟踪检查其是否改正，防止错误再次发生。另外还会检查上次检查的结果有没有反应在后续的预算编写和实行当中，是否有实效。当一个单位的会计出现问题，还要提醒其他单位不要出现同类问题，有则改之无则加勉。 　　（5）与国会的合作 　　国会的检查要求，会根据检查的宗旨，增加对国会的审查有帮助的内容。为了帮助充实国会决算审查，也会不断向国会和内阁进行积极的报告 　　（6）检查能力的提高 　　为应对社会经济复杂化带来的财政变化、提高检查能力，会开创新的检查手法，使检查更充实。进一步说，会对检查手法和检查领域的多样化进行研究。对于专业化较高的领域，会注重培养人才，民间有经验者、相关专家都会被聘用。 　　3.检查计划的实际制定 　　为实现会计检查院的使命，基于上述基本方针进行更有效率更有效果的检查，制定了检查计划。检查计划会充分考虑检查对象的内部控制、预算规模以及过去的检查结果。除特定的检查对象之外，检查计划也会根据国民关心的问题进行适当的弹性调整。 　　4.检查方法 　　会计检查院对检查对象的检查分为书面检查和实地检查。书面检查会对检查对象的相关资料进行检查，包括合同、账单、订单、收据等。实地检查是向检查对象派遣职员，对对账簿、事务状态、内部环境等进行调查，并听取相关人员的说明。 　　二、日本的内部控制评价与审计准则 　　企业内部的会计舞弊现象是长久以来各国都一直存在的问题，2001年美国安然事件之后，日本开始对当时的审计制度进行研究和反思，出台了一系列相关准则对内部控制框架进行规范，最终于2007年2月15日颁布了《财务报告内部控制评价与审计准则》，并于2008年开始实施。这个准则在美国COSO内部控制框架的基础上结合日本实际，构建了“日本特色”内部控制制度体系。该准则由三部分构成： 　　第一，内部控制的基本框架。该部分首先规定了企业经营者的责任，即企业经营者必须制定合理的内部控制制度并保证其有效运行，其次阐述了内部控制的定义，最后提出内部控制的四个目标（①保证经营的有效和高效运行②保证财务报告的可靠性③保证经营活动的守法性④资产的保全）和六项要素（①控制环境②风险评估与对应③控制活动④信息与沟通⑤监控⑥信息技术的应对）。 　　第二，财务报告内部控制的评价与报告。此项内容主要针对企业经营者，它要求企业经营者需定期对涉及财务报告信息的内部控制制度的运作进行全面评价，并编制“内部控制报告”，