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浅析影视播映业营改增后税负变化 　　摘要：营改增标志着我国流转税制改革的正式启动，将会很大程度的改变我国现在的流转税制，使我国的流转税制向先进国家靠近，改革对国家，对各类别企业都有重大意义。营改增的实施备受社会关注，是我国经济转型的切入口，随着营改增的不断深入和不断扩大，对企业税负的影响不断显现出来，营改增是先进的税务手法，对国家对企业都有重大意义，当前阶段，企业如何做好应对营改增带来的优势及问题，成为营改增范围内企业的急切课题。影视播映业属于广播影视业，具有其特殊性，在税负计算、发票管理都是有其特点的。在营改增的过程中，影视播映企业会面对在税负、会计核算、发票管理上的变动，本文由这几个问题出发，提出相关的建议。 　　关键词：税收 会计 政策 营改增 　　一、影视播映业与营改增概念界定 　　（一）影视播映业 　　影视播映业，隶属广播影视服务，主要是指在影院、录像厅、剧场等其他场所播映影视节目，在电视、电台、互联网、有线电视、电视台等不同传输方式播映影视节目的商业活动。其成本最大在于设备及广告。 　　（二）营改增的主要内容与意义 　　1、营改增的主要内容 　　营改增就是将原行业的营业税改征为增值税，营业税是指企业在每一道生产环节中，都需缴纳全额的营业税，是对企业的毛收入的征税，这造成了很大程度的重复征税，为企业的生产经营增加了大数额的成本。2012年1月开始，为了加强企业竞争力，国家在上海进行营改增改革试验，随后扩大到八个省市。主要涉及行业为交通运输业、现代服务业的一部分、邮政服务业、电信业等。此次的营改增的核心思路就是降低企业的税负，促进服务业、邮政服务业、电信业等行业发展，着力解决重复征税的问题，这标志着我国流转税制改革的正式启动，将会很大程度的改变我国现在的流转税制，使我国的流转税制向先进国家靠近。2013年8月包括影视播映业的广播影视业开始实施营改增。 　　2、营改增的重要意义 　　营改增是国家税制体制改革的重大发展，是经济转型的重要环节。 　　首先，对于社会来说，我国正处于改革的深入期，任务重大，营改增对于企业发展、第三产业服务业，刺激市场需求，促进社会分工的合理化，加快产业化进程，建立健全科学发展的财税制度，优化投资消费的结构和出口结构，对促进国民经济发展都具有重大意义。 　　二、营改增对影视播映业的税负影响 　　（一）影视播映业的税负变化 　　因为影视播映业属于广播影视业范畴，所以影视播映业营改增基本与广播影视业相同。据规定，影视播映业营改增之前的征税是按照3%的税率征收营业税，但是从2013年8月起，影视播映业开始按照6%的税率进行增值税的征收。虽然从税率上看，相比之前提高了3%，但是增值税的应纳税是可以进行抵扣的，由于营业税是价内税，价与税没有分离，是按照含税营业的收入进行全额征税，营改增之前的营业税等于含税总收入*营业税的税率，实际税率即为营业税；而营改增之后应该缴纳的增值税是价外税，价与税是分离的，计税基础变为不含税的收入，在营改增之后，应该缴纳的增值税等于含税收入-增值税率*（1+增值税率），据上述分析可以得出影视播映业在营改增前后的税率变化：营改增前的影视播映业税率为3%，营改增后影视播映业税率为6%；营改增后影视播映业含税的实际销售额税率为5.66%（即（1/（1+6%）*6%）；我们举例分析一下： 　　案例：地方网络电视公司R为一般纳税人，年营业收入A万，公司年营业收入与可抵扣金额为线性正相关关系（可抵扣额=年营业年收入*B，其中B是系数）假设统一抵扣所有进项成本，按17%的税率。 　　建立模型，将因变量Y设为流转税税负，Y1为营改增之前的流转税负应缴金额，Y2为营改增之后的流转税负应缴金额，地方网络电视公司R可抵扣金额和年营业收入之比为自变量，年营业收入和可抵扣金额占年营业收入之比分别用a、b表示，因此我们可以得到以下模型 　　营改增前应纳税款Y1=a*3%或5% 　　营改增后应纳税款Y2=a*6%-a*b*17% 　　分析方法。首先计算地方网络电视公司R营改增前后的税负，也就是其在营改增前后营改增税负相等时，可抵扣营业额在年营业收入中所占的比率，然后围绕这个相等的点，分别设置几档大于和小于这个点的比率，根据这个结果来分析营改增前后地方网络电视公司R的税负变动。 　　设地方网络电视公司R的年收入为5000万 　　计算营改增前后一致时的抵扣率：5000*6%-5000*b*17%=5000*5%，解得b=5.88%；5000*6%-5000*b*17%=5000*3%解得b=17.65%。之后分别代入大于相等点比率和小于相等点比率可以总结得知，R公司在可抵扣金额占年营业收入比率小于相等点时，实行营改增之后，网络电视公司R税负增加，且可抵扣金额占营业收入比重