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权责发生制在政府会计中应用问题研究 　　[摘 要] 现在的企业或部分事业单位会计实行权责发生制的会计核算体系，能够全面反映所属企业或集团得经济活动。现在的政府会计或现行预算会计采用收付实现制，在实践中存在很大的缺陷。提出政府会计应用权责发生制是政府会计改革的必然。 　　[关键词] 政府会计 权责发生制 　　 　　现在的企业或部分事业单位会计实行权责发生制的会计核算体系，能够全面反映所属集团经济活动。现在的政府会计或现行预算会计采用收付实现制，在实践中存在很大的缺陷。提出政府会计应用权责发生制是政府会计改革的必然。 　　会计是在生产实践中产生，随着生产的发展而发展的。会计方法体系及其内在构成要素必须针对经济生活中的现实动因及时地实施变革，以促进经济的进一步发展。就企业会计而言，随着时代的变迁会计主体盈利目标日益强盛，按权责发生制正确地进行分期损益确定并加以报告的会计，从20世纪30年代起取代了“资产负债观”会计，成为支撑企业财务会计方法体系的核心骨架；对政府和非盈利机构来说，传统上，严格地按预算管理要求约束政府机构的收支现金流，被视为是维护宪法原则、保障人民利益的基石，因此在20世纪80年代前，企业会计方法并未影响非盈利组织，按收付实现制对政府主体收支加以如实记录和报告的方法仍被遵循。企业会计与政府会计两大领域中，并行不悖地采用着各自的会计基础，一直被认为是天经地义的。 　　问题的关键是，作为会计主体的国家政府及其各下属机构，其目标不再囿于传统的预算执行层面，而是需要建立一种能真实、公允地反映主体运营活动和报告其结果的方法机制。为适应新的预算管理目标定位，不得不对支撑现有会计方法体系重要支柱――收付实现制会计基础――实施变革。因为收付实现制下的政府预算，仅以现金收付的时间作为预算记录的标准，而忽视了收入实现、资源消耗或负债形成在经济学实质意义上的时点。尽管收付实现制反映了公共部门在预算定额控制、核查违规和评估财政政策对经济的短期影响等传统需求方面的作用，但它在明确政府受托责任、提高政府财务管理效率、改进决策和加强控制政府政策的长期财务后果等方面却显得无能为力。 　　一、政府会计采用权责发生制，是完整反映和核算政府财务的需要 　　政府财务状况是国家制定重大经济决策、实行宏观调控和考查政府绩效所必需的重要信息。在国际上，很多国家已经普遍实行了比较完善的政府财务报告制度，每年要向议会提供政府财务报告，得到议会批准后的财务报告信息可供公众使用。政府财务报告和政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映了以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。特别是在权责发生制基础上，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高，对政府资产和负债的反映更为真实和确切。 　　目前我国没有实行政府财务报告制度，一些与预算收支没有直接关系的重要财务信息被忽视和遗漏。这一缺陷对政府来说，缺少政府财务状况的全面信息会使财政和经济政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。对外部来说，预算会计信息过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。目前这一问题已经受到关注，政府会计制度和财务报告制度改革已经被提上政府的议事日程。会计基础问题是政府财务报告制度的一个重要因素，影响到财务报告的功能和财务报告目标的实现。例如，从政府财务报告中的核心报表――资产负债表来看，它是对政府资产和负债进行持续衡量的工具，只有采用一定程度的权责发生制，将长期负债和长期资产包括在内，才能够全面地反映的政府财务状况、运行能力和财务绩效。如果在新的政府会计制度和财务报告制度中仍采用完全的收付实现制，很多财政管理的目的无法达到，政府财务报告的功能也会十分有限。如防范财政风险、政府部门绩效衡量等方面的管理要求都不能得到满足。 　　二、政府会计采用权责发生制，是加强财政管理，提高政府财政管理水平需要 　　采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。1.采用权责发生制会计基础，可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。2.我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分，可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题，更为科学合理地核算政