（毕业设计论文）加强税收管理途径的理论分析.docVIP

PAGE w 加强税收管理途径的理论分析 税收管理问题的重要性 一、税收管理是指税务机关依照税法组织收入的管理手段没有管理就没有税收活动的实现另一方面税收管理的状况对经济有着广泛的影响 在许多发展中国家有限的管理能力成为税收的束缚对各个发展中国家的逃税情况的研究表明半数以上的潜在所得税未能征收入库的情况并非罕见其他税种也有些类似情况我国虽然缺乏这类研究资料但同样应征额与实征额之间有较大的差距 这种税制表面现象与实际运行之间的差异可能来自于逃税现象也可能来自于税制的设计、管理和司法解释如广泛使用税收刺激或税收行政复议制度失效等这种差异不仅使得政府收入流失更降低了税制的弹性特别是在通货膨胀的条件下由于管理的原因导致税收收入相对额下降要想增加收入只有不断地提高税率和开征新税不少发展中国家正是这种情况 就微观个体而言管理水平决定税收负担直接影响收入的多少逃税行为不可避免地会影响税收的横向公平由于管理上的差异无论税法怎样规定同等收入者之间同等产品消费者之间同等财产所有者之间税负水平都不相同例如我国的个人所得税是一种分类所得税实际上税率取决于收入来源对工资薪金收入由于可以进行集中的源泉扣缴管理容易使得工资薪金的税率实际上高于劳务收入和生产经营所得的税率 二、税务管理在任何国家都不可避免地在很大程度上受该国政治经济文化状况的影响如果一国是腐化堕落的海洋那么税收管理也不可能是一个纯洁的孤岛而如果一国工商业者大多是文盲不能建立和保存会计资料那么一些以帐为征收依据的税种如所得税一般销售税就不可能有效的征收；如果对税务机关和税务官员考核的依据就是组织收入那么可能会鼓励税务机关不顾税法规定；而如果政府其他部门也以多种方式向企业施加经济负担税收管理更难以进行 在有些国家纳税人与税务官员都缺乏必要的诚实各级政府对税务官员很少有控制办法有关税收运作的信息很少更难以收集这种税务官员与政府间的信息不对称使得政府调整的费用很高而且纳税人没有对征税人的监督意识即使有所意识也往往因为指控的私人成本远远大于其私人收益而只好作罢这就使得税务人员的违规行为几乎不受约束 税收管理改革 税收管理问题的解决办法不外乎以下三方面改变环境、改革管理办法和改革法律规定 一、改变环境 １、提高公民的纳税意识 现代各种税种的成功很大程度上要依靠公民的纳税意识这种纳税意识一方面来自于“自觉觉悟”另一方面来自于被抓住的恐惧 这取决觉悟很大程度上来自纳税人对作为正式制度的税法体系的认同程度如果纳税人能确认税收用途正当与自己享受的公共服务能联系在一起是政府提供公共产品的“影子价格”并且能感觉到与其他纳税人相比税收是公平的这个时候纳税人对尽义务的意愿会大大加强但到目前为止中国的税法宣传仍停留在“依法纳税是每个公民的光荣义务”“社会主义税收取之于民用之于民”的水平上这使纳税人误认为税收是政府无需付出的取得税收是一种绝对的权利宣传与纳税人在实际生活中的体会相脱节所有这些都使得纳税人对征税有抵触情绪 要改变这一态度一是要改变目前的税法宣传使纳税人相信税收是他们为社会生活付出的代价而且是收制度是公平合理的；二是要在实际中让纳税人看到税收给他们生活中增加的并不只是负担如通过对开支制度的改革建立税收指定专用制；开征受益税种把税收收入和财政支出用几种可靠的方式联系在一起；改革财政体制将政府事权与财权下放到最基层政权；加强对纳税人的服务等等但这类基础性变革无论如何不可能很容易和很快的完成在中国还要同政府职能转轨、行政机构改革等问题结合起来看改革只能是渐进和温和的而且税制的公平目标在“效率优先、兼顾公平”的原则下也不应过分看重 加强纳税人意识的另一方面就是加强对违法纳税人的检查和处罚并将这些情况公布以敬效尤而这又和加强税收管理是相联系的 ２、改善征管的其他条件包括提高纳税人的管理水平和会计核算水平规范政府行政干预和惩治腐败等等但这超过了税务部门本身的范围在这里不作讨论 二、改变税务管理本身 管理水平较低是与税务人员队伍建设和税务管理技术水平相联系的要想提高管理水平必须在这两方面有所提高这就需要首先是管理队伍必须进行专业培训并有充分人力其次是需要第一线的登记员和出纳员拥有相对现代的交通通讯设备和计算机等并能根据需要开发出功能强大而实用软件 解决税收管理上的难题古代的方法是实行“包税”将私人收入与税收收入联系起来这样做的好处是能使税收稳定但显然这种制度安排就是公然准许对纳税人进行勒索 如果为每个税务官员和地区税务机构规定征收目标把此征收目标作为考核成绩的唯一标准并把遵循这一目标视为保证中央收入的主要手段这样的制度实际上成为一种“税官包税”制度税务官员的基本动力仍然是从最无反抗力的纳税人身上征收最多的税款以达到甚至超过目标如果我们把现代的委托代理理论应用于税收管理问题的分析就会发现税务人员同样有道德风险和逆向选择问