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构建我国地方税主体税种思考 　　[摘 要]地方税体系的构建是当前的热点问题，合理的地方税体系不仅有利于降低地方财政风险，而且有利于地方经济的稳定与发展。基于此，以地方税问题产生的背景为起点，以学者提出的地方税主体税种的配置原则为指导，提出以财产税为地方税主体税种的可能性。 　　[关键词]地方税体系；主体税种；房产税；资源税 　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.097 　　[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）02-0130-02 　　1 地方税主体税种问题产生背景及原则 　　1.1 产生背景 　　地方税体系问题不仅是1994年分税制改革遗留下来的一大犄角，也是“营改增”的一大阻力。在财政包干体制弊端日益突出，中央财政十分吃紧的背景下，我国于1994年启动了分税制改革。分税制改革的核心是将税种划分为中央税、地方税和中央地方共享税，将一些收入稳定、税源广的税种作为中央税，尽管改革成效显著，极大增强了中央财力，实现了改革的两大目标，即提高财政收入占GDP的比例和中央财政收入占总财政收入的比例，但必须认识到1994年的分税制改革是不彻底的，这主要体现在两个方面：第一，分税制改革只考虑到中央与省之间的财政关系，对于省以下各级政府的财政关系构建并未涉及；第二，分税制加强了中央政府的财力，但却下放了中央政府的事权，也就是说，地方政府需要用被弱化的财力来承担更多的支出责任，导致财力不济的地方政府另辟财源，出现严重的“土地财政”现象，即地方政府依靠土地出让金收入来维持地方财政支出。我国于2008年提出“结构性减税”政策以来，相继进行了一系列税制改革活动，其中“营业税改增值税”是财政部和国家税务总局着力推行的项目，也就是近年来税制改革的重心。在我国，增值税和营业税是两大平行的税种，遵守着“税一不税二”的原则，增值税主要对第二产业征税而营业税主要对诸如服务业等第三产业征税，但是近年来制造业非常不景气，制造业PMI指数不容乐观，相应地带来增值税收入的减少。在这样的背景下，国家出台“营改增”的方案，以促进第二产业和第三产业的融合，以此带动第二产业的发展”。2012年1月1日“营改增”首先开始在上海试点，2012年9月到12月，相继推广到北京、江苏、安徽、湖北等省份，2013年8月1日，试点工作推广到全国，2014年1月1日，试点领域扩大到邮电行业和铁路运输行业，国务院明确表示将于2015年完成营业税改增值税的工作。尽管在试点期间，“营改增”收入是全部归地方政府所有的，但是增值税是中央和地方共享税，“营改增”收入归地方政府所有并非长久之计。营业税是现行地方政府的主体税种，“营改增”全面完成以后，地方政府丧失主体税种，财力无法保证。雪上加霜的是根据审计署的测算，2012年我国地方政府地方债的规模高达20万亿人民币，2013年和2014年是地方政府的偿债高峰期。地方政府在财政支出刚性的背景下，又面临着“主体税种丧失”和“偿还债务”的双重压力，如果地方税体系不完善，地方政府必将阻碍“营改增”的顺利推进。 　　1.2 地方主体税种配置原则的文献综述 　　美国财政学家马斯格雷夫在分税原则中曾指出：属于地方政府的税收应是对完全不流动的要素课征的税收，如财产税。樊丽明、李文在《试论我国地方税主体税种》一文中指出，作为地方税的主体税种，首先必须具备地方税的基本特征，同时又必须具有不同于一般地方税的特点。具体来说，地方税主体税种应具备以下特征：税基具有非流动性、税基较广且收入规模较大、收入不易发生周期性波动、具有适度弹性、基于利益原则课征、由地方征管的效率较高等。此为，樊丽明、李文还指出在税收体系中收入数量占比例很大或者对于宏观调控意义重大，关系到国家主权的税种也不适宜于划分为地方税。刘汉屏在《论我国地方税体系建设》一文中指出，选择地方主体税种必须从税基以及收入两方面进行考虑。他提出从税基的角度看，地方税主体税种的税基较大且具有非流动性；从收入的角度看，地方税主体税种的收入应相对稳定，不易发生周期性波动，同时具有适度的弹性，收入金额可以随着经济的增长而增长。孙小童在论文《我国地方税主体税种选择问题研究》中指出，除了税收普遍具有的固定性、无偿性、强制性特征，地方税还具有以下特点：一是地方税的税基比较固定，不会因征税产生税基的地区性转移，从而造成资源配置的扭曲；二是地方税的收入强调受益性，即纳税人缴纳的税收，对应于其所享受的公共服务和公共产品；三是对地方的依附性，一方面税源依附于地方，即税源的形成与地方经济环境密切相关，需要地方政府投入努力。另一方面是征管依附于地方，由于部分地方税税种存在税源分散、征税对象不集中、计税方法较复杂等特点，在征管上地方政府更具有优势。