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浅析生产性生物资产与固定资产异同 　　摘要：文章对生产性生物资产和固定资产从相同点和不同点加以阐述，以期对现代综合农业企业和生产经营企业的会计人员在区别生产性生物资产和固定资产方面提供借鉴。 　　关键词：生产性生物资产；固定资产 　　我国是农业大国，但是我国农业从业人员专业素质较低。另外，随着经济全球化的发展，农业要引进技术和资金，开展国际合作，就需要提供相关的会计信息并与国际会计接轨，让外国投资者能看懂我国的农业财务报表。因此，国家在2006年颁布了38项具体准则，其中就有生物资产准则。生物资产，是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。生物资产作为一种经济资源，具备一般资产的特征，是能为企业带来经济利益的资源。企业通过对其进行经营管理而谋求资金增值，收回投资时的资金大于原始投入，为企业带来经济利益。如果持有目的是为了产出农产品、提供劳务或出租这些资产则叫生产性生物资产，如经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产与企业的固定资产相比有其自然增值性和生物转化性，同时，与固定资产又有一定相似性。本文就是对二者加以分析对比，阐述其异同点。 　　一、两者的区别之处 　　（一）两者的价值变化趋势不同 　　在企业的生产经营过程中，一项机器设备可以长期使用，长期保持其实物形态，只是在以后使用过程中会发生一些损耗，这种损耗有的是有形的，有的是无形的。在这样的情况下，机器设备本身的价值就随着企业生产经营活动渐渐地转移到生产的产品中去，即产品成本构成中的折旧。所以，机器设备这类固定资产投产后，在资产的使用寿命内，其价值呈逐年下降趋势。但是，生产性生物资产是活的动物和植物，如种猪、自营的苹果苗，在生命周期内遵循生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，在这个过程中，它需要依靠人的管护、饲养、施肥、喷洒农药等劳动而慢慢长大，实现自身的转化。企业从苹果苗的培育到挂果到树木成熟、蜕化直至消亡枯竭，苹果树的成长在生命周期中呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 　　（二）生产能力的变化不同 　　固定资产，如机器设备类，在投产后，由于使用、自然力作用或科技的进步而使自身使用的价值逐渐发生贬值甚至丧失，这项资产的预期经济利益实现方式随着企业生产出来的产品而其价值逐渐地转移到产品成本中。随着时间的推移，这项机器设备单位时间内生产的产品会减少，其产能也是在逐渐下降的。因此，固定资产的产能呈逐年递减趋势。但是，生产性生物资产则不同，如奶牛在由成长期至成熟期，其产奶量逐渐增加并趋于稳定，从成熟期至衰退期直至最后死亡，其产奶能力开始逐渐减少直到最后停止。因此，生命周期内，生产性生物资产的产能呈现零产能、增长、稳定、下降趋势。 　　（三）后续支出变化不同 　　一项机器设备投产后，其自身的价值随着时间的推移和生产的产品增多而贬值，其形态也逐渐陈旧，为了使其能够处于正常运行状态，要对机器设备进行添加润滑油、清洗机器、更换小部件、喷漆等改良支出、维修费用、装修支出，这些支出随着其陈旧程度的不同而不同，设备越陈旧，相应需要更多的支出。所以，在固定资产的生命周期内，为了维持固定资产能处于正常运行状态而所付出的后续支出呈逐年递增趋势。但是，生产性生物资产的后续支出随生命周期的延续呈下降趋势，如为了维持已经达到预定生产经营目的的苹果树继续挂果，要对果树进行剪枝、灭虫，这样就会发生人工费和药物费用，当生产性生物资产由成长至成熟直至消亡，这些后续支出呈现递减趋势。 　　（四）折旧范围不同 　　《企业会计准则第5号---生物资产》准则中规定，针对成熟的生产性生物资产当期增加的当期应当计提折旧；而《企业会计准则4---固定资产》准则规定，当期增加的固定资产，在月初的固定资产账面原价中，这项资产的账面原价没有包括在内，当期不计提折旧，从下月开始计提；针对当月减少的固定资产，月初企业固定资产的账面原价仍然包括此项资产，所以当月照提折旧，从次月开始不再计提折旧。 　　（五）折旧方法不同 　　根据会计准则的规定，固定资产和生产性生物资产都可以采用年限平均法、工作量法。但是，生产性生物资产一般不采用加速折旧的方法，即年数总和法和双倍余额递减法，可以采用年限平均法、工作量法、产量法等。企业应该根据生产性生物资产自身的特点，合理选择相应的折旧方法。折旧方法一经确定，一般是不允许变更的。 　　二、生产性生物资产与固定资产的相同之处 　　（一）二者存在的形态相同 　　生产性生物资产和固定资产都是有形资产。生产性生物资产中的动物和植物都是有形资产。固定资产是企业拥有的，持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，不是为了出售；固定资产的使用寿命超过一个会计年度；固定资产必须是有形资产。这两种资产都是看得见摸得着的有形资产。 　　（二）二者确认条件是相同的 　　生产性生