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浅谈我国会计目标体系构建 　　摘 要:会计目标作为会计概念框架的逻辑起点,对会计概念框架的构建具有重要作用。本文通过对现有会计目标定位的分析,力图构建一个三层次的目标体系,以适应会计理论的发展。在此基础上,结合我国的具体经济环境,分析了我国会计信息的使用人及其对会计信息的需求状况。并认为,在我国现阶段的环境下,将我国的总体会计目标定位在“受托责任观”更合适,并且随着我国经济的不断发展、资本市场的不断完善,会计具体目标也会逐步丰富,会计目标体系也会逐步完善。 　　关键词:会计目标;会计目标体系;受托责任论;决策有用论 　　 　　现实生活中存在着两种系统,一种是自然系统,一种是人造系统。自然系统是自发形成的一个均衡态势,它虽然有功能,但是没有目标,它的运行是客观的、不以人的意志为转移的。但人造系统则不同,人造系统是人工设计的,人们设计人造系统时,都是围绕着一个目标来展开的,目标具有指导作用。财务会计作为一个提供财务信息的人造经济系统,自然也有其所要达到的目标,即会计目标。并且,正如目标在人造系统中的重要性一样,会计目标在会计信息系统中的地位同样是十分重要的。 　　1、我国现在会计目标的局限性 　　我国目前的会计目标体系并不清晰,并且关于会计目标的定位的争论也在一定程度上影响了我国会计目标体系的构建。目前有关我国会计目标的定位主要集中在总体目标层面上,既没有对会计基本目标的深入讨论,也没有对具体目标给予足够的关注。以下首先简要介绍一下我国具有代表性的,基于特定环境的会计总体目标:“受托责任观”和“决策有用观”。 　　1.1”受托责任观”的局限性 　　“受托责任观”认为,财务会计的目标应是以恰当的方式有效地反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。 　　受托责任是一种产权责任,“受托责任观”的逻辑前提是企业资产的所有权与经营权相分离,且委托―受托关系很直接。“受托责任观”之所以得到承认,源于当时的经济环境。即随着社会化大生产的发展,社会资源的两权分离现象变得极为普遍,因而使得受托责任无处不在,而两权分离必然伴随着报告受托责任的客观需求,因此“受托责任观”得以被人们所接受。然而,由于“受托责任观”的一个逻辑前提是委托―受托关系要很直接,这就使得其存在着明显的局限性。因为随着市场经济的进一步发展,股份制及资本市场的出现使得企业外部的利益相关者变得众多、委托人也变得模糊,委托关系也变得不再清晰,这就使得“受托责任观”受到了挑战。 　　1.2 “决策有用观”的局限性 　　决策有用学派产生于二十世纪五六十年代,随着资本市场的完善,当市场中的各类投资者可以自由地选择投资对象时,他们需要能够帮助他们进行经济决策的会计信息。该学派认为,“会计的目标在于提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出理性投资、贷款及相关经济决策的有用信息”。即它更强调会计信息的相关性质量特征,主张采用多种计量属性的并存择优。并认为经济决策所需要的会计信息既可能表现为过去的,又可能是现在和未来的。 　　综上所述,“受托责任观”和“决策有用观”都是以特定的经济环境为研究前提得出的结论,它们在特定的客观环境下都具备合理性。然而从历史发展的角度去考察,二者却又会因仅仅适用于特定经济环境而显示出各自的局限性。“决策有用观”在特定环境下取代了“受托责任观”,可以肯定,随着经济环境的变化,“决策有用观”将来也势必会被更新的会计目标理论所取代。 　　2、以会计本质为出发点构建更为稳定的三层次会计目标体系 　　如果将经济环境作为会计目标研究的起点,最终会导致会计目标适用的局限性。但是,如果以会计本质为起点,形成一个基本目标,再在会计本质推导的基础上考虑总体经济环境的影响,推导出一个总体目标,再在总体目标的基础上考虑具体环境因素,形成多个切合实际的具体目标,这样就形成一个三层次的会计目标体系,就可以解决这一问题。 　　2.1 基于会计本质的基本会计目标 　　会计本质是指会计本身所固有、决定其性质和发展方向的根本属性,是会计学科中最基本、最核心的问题。它是研究所有会计理论问题的出发点,相对于环境的易变性而言,会计本质具有客观稳定的特征。 　　根据“信息系统论”系统论的原理,任何形式的人造系统都不可或缺地存在着指引该系统运行的目标。并且,在“信息系统论”的本质观下,会计目标是决定会计系统运行方式的第一要素。会计信息系统是通过与系统外部进行信息交换,按照系统外部不同的信息需求对系统中的各个要素进行操作,以期最终产生符合需求的会计信息的。由此看出,实现会计目标不仅是会计系统存在的基本前提,也是该系统运行的最终目标,它反映了会计存在的价值,并对会计系统运行的各个阶段都有重要影响。 　　2.2完整的会计目标体系应该包括三个层次 　　完整的会计目标应该包括三