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浅议新准则下会计信息可靠性和相关性 　　摘要：一直以来，会计信息质量特征中可靠性和相关性属于广大学者热议的话题。2006年财政部颁布了新会计准则，至今大多数企业已经广泛地应用新会计准则。无论是政府层面还是企业层面，对会计信息的选择上都越来越倾向于相关性。在理想状态下，会计信息使用者要求企业提供既相关又可靠的信息，然而，在现实中往往处于非理想状态下，如何对相关性和可靠性做出合理的权衡，如何处理好二者的关系，关系到会计信息质量的高低。本文从企业会计准则出发研究会计信息的相关性和可靠性的关系，思考如何提高我国会计信息的质量，在准则的导向下帮助信息使用者获得更为可靠、相关的会计信息。 　　关键词：企业会计准则；会计信息；可靠性；相关性 　　一、新准则关于可靠性和相关性的解释 　　（一）可靠性 　　财政部颁布的《企业会计准则―基本准则》在其第二章对可靠性做了明确的表述：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。”① 　　（二）相关性 　　财政部颁布的《企业会计准则―基本准则》在其第二章对相关性做了明确的表述：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”②从新准则关于相关性的表述可以看出，所谓的相关性就是指与报表使用者的决策有关系，报表使用者可以通过会计报告获得相关信息，以可以帮助其作出正确的决策。 　　二、可靠性和相关性的辩证关系 　　在会计信息质量特征中，无论是可靠性还是相关性都十分重要，可以说这两者的重要程度是基本一致的，二者紧密相连，它们总是在同时影响和决定着信息的有用性。只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是符合我国企业会计准则要求的会计信息，才能为会计信息使用者提供其想要的会计信息，帮助其对企业作出合理的判断。可靠性和相关性作为信息质量的两个主要构成要素，二者缺一不可，它们其中的任意一个完全丧失，信息有用性则为零，也就是会计信息的信息没有质量，属于无用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是正向影响，会计信息越可靠，会计信息的相关性也会越大，只有真实的会计信息才能是对决策有用的信息，缺乏了真实性，虚假的信息毫无相关性。同样，会计信息越相关，会计信息的可靠想越强，越能帮助使用者作出正确的判断，帮助其决策的信息往往较为真实、可靠。也就是说，对于信息使用者，要想对企业作出正确合理的判断，以帮助其进行决策必须获得既可靠又相关的会计信息，可靠性和相关性两者缺一不可。 　　然而，在现实情况下，也存在可靠性和相关性发生冲突的情况。有些会计信息明明真实反映了企业的实际情况，然而对信息使用者的决策却没有帮助，相关性很差。而有时候，明明与决策特别相关的信息，相关性很大，但是并不一定可靠，不能真实地反映企业的现实情况。在对企业的会计信息进行衡量的时候，作为使用者，既不能忽视相关性也不能忽视可靠性，要把两者放到同样的高度来重视。在实际操作中，会计信息的使用者要依据具体的实际情况来对可靠性和相关性做出不同的倾向。很多情况下，为了保证会计信息的真事可靠，即会计信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相关性的要求，但是这些信息应该在报表附注中予以披露。 　　新会计准则对企业的会计信息质量有明确表述：“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等”。③从规定可以看出，可靠性、相关性、可理解性和可比性这四项是会计信息的最重要的质量要求，是放在首位的要求，这些要求是企业对外提供的会计信息应该具备的最最基本的质量水平。所有对外报送的财务报告的会计信息必须满足这几项会计信息的质量要求。从新准则的规定中可以看出，可靠性和相关性并不是相互矛盾的，在研究时不应该片面的将两者对立起来予以取舍。会计信息使用者需要的是既可靠又相关的会计信息。所以，对于企业来说，必须要保证会计信息的可靠性，在满足可靠性的前提条件下，想办法提高会计信息的相关性，以使其对外报送的会计信息为会计信息使用者所用，帮助会计信息使用者作出正确的决策、 　　三、新准则下改善会计信息相关性和可靠性的建议 　　目前我国经济正处在重要的历史时期，在这样一个历史解读，提高会计信息的相关性和可靠性显得尤为重要，笔者有以下建议： 　　（一）提高会计信息披露的透明度 　　透明度（transparency）是1997年9月美国证券交易委员会（SEC）前主席Arthur Levitt 在关于高质量会计准则的演讲中首次提出的。葛家澍、杜兴强（2004）认为：“透明度是一个含义广泛，要求很高的质量概念。从表面上看，所谓透明，似乎只要清晰、易懂、避免