合并报表中固定资产未实现内部损益抵消的递延所得税研究.docVIP

合并报表中固定资产未实现内部损益抵消的递延所得税研究 合并报表中固定资产未实现内部损益抵消的递延所得税研究.林曾{中罔人民大学商学院)【摘要】依据所得税会计准则的基本原则，母增加固定资产价值时(属于未实现损失部王、企业集团内部企业将自身的固定公司在编制合并财务报表时，闵各个署lJ报表分)确认新的递延所得税负债;减少朋定资资产销售给企业集团内部其他企业作为固项目之间的抵消，尿在各个别报农中已确认产价值时(属于未实现利润部分)确认新的定资产使用的递延所得税也应进行相应调整。本文集i提i在所得税资产。该种情形下的内部固定资产党易的抵·中研究合并报农中阁走资产未实现内部销在购买企业对固定资产计提减值椎骨消处理方法同企业集团内部企业将自身生售损益抵消的递延所得税处理问题。的情况下，合并抵梢时需根据减值准备是产的产品销售给企业集团内其他企业作为t关键词】内部未实现损.??是延所得税资否超过固定资产的价值调整额分别进行处固定资产使用时相近。只是销售企业销售产递延所得税负债理，其中固定资产的价值调整额为抵消的固定资产而形成的损益为非经常性损益，通未实现损接与多汁(少计)祟计折旧的菜过营业外收入或营业外支出进行处理，因此…、引|窗额。内部未实现损益表现为盈利(高价出在合并抵消时也应通过营业外收入或霄业依据所得税会汁准则的基本原则，~母儒)时，若巳计提的减值准在寄来越过价值调外支出处理内部为实现损撤的抵消。】方公词在编制合并财务报表时，因各个别报整额，应抵消计提的固定资产减值准备，同面对内部交易形成的营业外收入(营业外表项目之间的抵梢，原在各个别报表中已时将内部未实现利润及多计累计折旧抵支出)及固定资产内钮含的未实现内部损确认的递磁所得税也应进行相应调整。企消:若计提的减值准备超过了固定资产的监进行抵消，另一方面对多计或少计的折旧业编制合并财务报表时，对递延所得税的价值调罄额，则只应将计掘的减值准籍中进行抵消。依据二者调整金额及所得税率，调整主要包括两大部分。…是将予公司个相当于价值调整额部分抵梢，坦过部分不增加固定资产价值时(形成营业外支出时)别报表项目调整为公允价值基础时，因相再抵消;若内部未实现损据表现为亏损(低确认新的递延所得税负债;减少固定资产价关资产、负债账面价值调整而产生的递延价出售)则只需抵消内部未实现损失及少值时(形成营业外收入时)确认新的递延所所得税;二是编制合并财务报表时因相关计祟计析旧，巳计提的减值准备不予抵消。得税资产o项目抵消对递延所得税的影响。本文集中对原汁提减值准备郁分的抵1消肖，应作为原四、企业集团内部企业将商身使用的圆研究合并报表中周定资产未实现内部销售i谶摄i延蓝所得税资产的转阻处理，借t曹记;所得税定资产出售给企业集固内的其他i企k业作为损益抵消的递延所得税处理问题。费用内部剧豆豆资产交易是指企业集团内部例如:企业集由内部企业将自身使用的固定发生交易的一方与固定资产有关的购销业A公司为B公司的母公司，拥有B公资产出售给企业集阔内的其他企业作为普务。企业集团内部固定资产交易，可以分为司70%具有表决权的股份。2∞8年6月20通商品销售这一情形在现实企业活动中并主种类型:第一种是企业集团内部企业将日，A公司以l(削万元将其生产的产品销不经常发生。当该情形出现时，则需依据购自身生产的产品销售给企业集团内其他企售给B公司，销售戚本为8∞万元。n公司实企业是否当期将该内部交易同定资产出业作为固定资产使用。第二种是企业集团将诙产品作为固定资产使用，对该固定资售来进行处理。若购买企业当期将该内部内部企业将自身的固定资产销售给企业集产按10年使用寿命采用年限平均法计提忻交易固定资产作为普通商品销售，则不存在团内部其他企业作为固定资产使用。第三旧，预计净残倪为0，2∞8年年末，8公司对未实现内部损益，无需进行递延所得税的调种是企业集团内部企业将自身使用的固定诙固定资产计提减值准备l∞万元。A，??整;若购买企业当期并未销售诙内部交易团资产出售给企业集团内的其他企业作为普公司所适用的所得税税率均为25%0定资产，存在未实现内部损蔬，则带进行递通商品销售。在编制合并资产负债表时，应对此项延所得税调整。对内部交易形成的营业外工、企业集团内部企业将自身生产的内部交易作如下调嚷:收入(营业外支出)及存货中包含的未实现产品销售给企业集团内其他企业作为固定借:固定资产1∞万内部损益进行抵消，在抵消未实现损盛时，资产使用贷:朋定资产减假准备1∞万…方面抵消了米实现损益，直接影响合并利当企业集团内部存在固定资产内部未借:所得税费用25万润，一方面调整了存货价值，影响了合并资实现销售损撞时，购买企业以交易价格为贷d撞延所得税资产25万产负债茬，需对递延所得税资产和负债进行基础对内部交易固定资产计挺的忻旧内包借:营业收入1000万调整。内部交易形