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浅谈审计独立性 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）02-000-02 　　摘 要 审计的独立性决定了审计工作的意义，只有客观的、如实的进行独立审计才能够洞悉上市企业的财务运作情况、资金流转途径及企业的经济效益以为广大的投资者提供可靠的企业经营状况信息，避免遭受重大的经济损失。本文着力探讨审计独立性的涵义、影响审计独立性的因素以及如何保障和提高审计的独立性。 　　关键词 审计 独立性 研究 建议 　　审计的独立性是审计工作的核心要求，审计独立性要求注册会计师不受外界因素干扰作出真实的、客观的财务分析报告。【1】由于审计工作涉及到被审计对象和审计人员的经济利益，因此审计人员往往无法撇开主观因素而如实的作出财务报告评价，那么审计的独立性就显得尤其可贵，独立性被业界定为审计的灵魂，因而如何保证审计的独立性是一项艰巨的任务。【2】 　　一、审计独立性的涵义 　　审计的独立性是指注册会计师在对于上市公司或者企业进行执行审计或其他的鉴定业务时所应该保持的实质上和形式上的独立状态。这种独立状态是注册会计师能够客观公正的作出审计的基础。【3】实质上的独立是指精神上的或者事实上的独立，注册会计师在执行审计工作时不受到外界因素的干扰和影响，能够保持无私的客观的公正的工作态度。【4】而形式上的独立是指执行审计的注册会计师与被审计的单位、公司企业或者个人没有任何的特殊的利益关系，如执行审计的注册会计师不得担任被审计对象的高级职务、不得是被审计对象的股东或者主要贷款人、不得是被审计对象的资产委托人或与被审计对象有直接或间接的亲属关系等，以求注册会计师不受影响而公正的执行业务。 　　二、对于审计独立性的理解 　　审计的主体是审计组织，注册会计师是审计组织的成员，即执行审计工作的是由注册会计师组成的审计主体，在当代的审计工作中无论是企业内部审计、民间审计还是国家审计都逃不开审计组织的执行，因此审计组织的独立性是保障审计工作独立进行的重要因素。【5】当然，审计组织能够保持独立性并不代表着审计人员的独立，假如审计人员与被审计对象有着千丝万缕的联系则审计过程一样缺乏独立性。审计独立性取决于审计组织和审计人员的双重独立性。 　　三、审计独立受影响的诸多因素 　　（一）市场监管因素 　　对于审计工作缺乏有效的市场监督管理是造成审计独立性受阻的一个重要因素。我国的上市公司注重经济效益的实现而很少关注背离这一目标的其他工作，比如审计工作，相反审计工作很有可能阻碍上市公司的盈利。公司股东大会对于股票的价格的关注度远远大于公司的经营情况，因而财务造假很少被披露。由于在资本市场上流通股比例小，股东在资本市场上用脚投票的功能很难发挥使得上市公司财务造假被发现后资本市场所带来的惩罚力度也远远不会对公司和注册会计师造成太大的损失。然而上市公司在注册会计师的帮助下虚构公司盈利业绩就可以进行市场融资、使得企业股票增值，两者相比，好处大大超过惩罚的力度，企业就会选择与注册会计师合作制造虚假的财务信息。 　　（二）经济利益因素 　　人们所奋斗的一切都是为了自己的利益。注册会计师受客户委托执行审计业务以收取费用谋取利益。理论而言注册会计师的职责是独立公正的行使自己的权力审计发现会计信息系统中的错误并予以披露。但实际情况是审计人员是受客户委托的并由客户支付费用，如果可为中止聘用合约注册会计师将遭受经济上的损失。当注册会计师的经济利益和审计工作的独立性发生冲突时，注册会计师会放弃审计的独立性而保护自身的经济利益，为被审计对象隐瞒甚至制造虚假的财务信息。所以无论是被审计对象还是审计人员，他们所采取的任何经济行为无论合法与否都是以获取利益为目的的。 　　（三）审计体制的因素 　　我国的审计师事务所和会计师事务所是在挂靠体制下建立起来的，虽然已经完成了改制工作大多数事务所也已经采用了有限责任公司的形式，但是挂靠体制仍然在无形中阻碍着会计事务所和注册会计师事务所的独立操作。而且有相当一部分的事务所只是形式上的脱钩，事务所和原来的挂靠单位仍然有相互利用、收益共享的经济利益联系，某些事务所不顾职业道德和审计工作的质量依靠原来的挂靠单位手中的权力搞地区割据和部门垄断，一味的追求经济利益。因此，我国的审计体制仍然存在着不合理的因素，这必将给审计的独立性设置障碍。 　　（四）审计独立性缺乏 　　公司规定对于会计师事务所审计的提案权在于董事会而决定权则在股东大会，中小投资者无法行使表决权以参与对于公司的控制，而股东大会又流于形式，众多股东的利益很难得到保障。实际情况是大股东和公司经营者实际上行使着选择会计师事务所的权力，选择的标准只是视会计师事务所与其的配合程度，越是坚持自己的审计独立性的会计师事务所越是被排除在外，这样一来，严格执行审