浅谈固定资产减值报废处置管理及会计处理.docVIP

浅谈固定资产减值报废处置管理及会计处理 　　摘 要 固定资产的处置是会计处理的核心内容。本文通过国有企业A公司固定资产从减值准备到处置完毕的相关账务处理进行研究探讨，提出问题及建议，目的是力求为会计业务提供一定的理论借鉴。 　　关键词 固定资产；管理；会计处理 　　1.引言 　　B公司是2003年成立的中美合资企业，是国有企业A公司的子公司（A公司持有B公司55%股权），由于技术不成熟、无法正常生产，装置一直停用，基本无利用价值，于2009年清算注销， A公司以XXXX万元收购其全部资产。自2010年起，依照相关程序，A公司对该资产计提减值准备→对该固定资产资产进行报废处理→对该固定资产进行处置。 　　2.固定资产处置的主要依据 　　2.1《企业会计准则第4号――固定资产》：⑴固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：①该固定资产处于处置状态。②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 　　⑵企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 　　2.2《企业会计准则第8 号――资产减值》： 　　⑴资产减值损失的确定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 　　⑵资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 　　⑶资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　2.3《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》： 　　⑴企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 　　⑵企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 　　⑶固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： 　　①固定资产的计税基础相关资料； 　　②企业内部有关责任认定和核销资料； 　　③企业内部有关部门出具的鉴定材料； 　　④涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明； 　　⑤损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 　　⑷企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。 　　2.4《××企业国有资产处置审批管理办法》： 　　⑴适用于企业国有产权无偿划转、有偿转让，国有资产作价入股、损失核销以及国有权益所分配利润上缴等国有资产处置活动。 　　⑵国有产权有偿转让： 　　有偿转让企业国有产权应当遵循有利于国有经济布局结构调整的原则，实施转让的企业国有产权权属应当清晰……，符合法律、法规规定的协议转让条件，需采取协议方式定向转让企业国有产权的，应当在进行财务审计和资产评估的基础上合理确定底价，并经省级国资监管机构或者专门授权的州（市）人民政府批准。 　　②各州（市）、县（市、区）属企业各类子企业的国有产权有偿转让，按照同级政府及国资监管机构的有关管理规定执行。同级国资监管机构应当加强项目审批备案管理，并及时进行相关项目审批及产权交易信息统计。 　　③除经依法批准的协议转让外，有偿转让企业国有产权，应当采取拍卖、招投标或者法律、法规允许的其他方式组织实施产权交易，通过省、州（市）人民政府指定的产权交易机构或者公共资源交易中心公开披露有关国有产权转让信息，广泛征集受让方，公开挂牌交易。交易完成后应当凭产权交易机构出具的产权交易凭证，办理工商变更登记等手续。 　　3.固定资产处置相关流程 　　4.主要会计业务处理 　　⑴计提资产减值准备的会计处理： 　　借：营业外支出――计提的固定资产减值准备 　　贷：固定资产减值准备 　　关注点：先计提当月的折旧，然后按照固定资产的账面价值超过其可收回金额的差额计提减值准备；对已计提减值准备的固定资产，按照该项固定资产的原值减去累计折旧和已计提的减值准备重新计算确定折旧额，分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 　　⑵固定资产报废的会计处理： 　　借：固定资产清理 　　借：累计折