我国实质课税原则研究之批判.PDFVIP

第 卷第 期 四川理工学院学报社会科学版 年 月 我国实质课税原则研究之批判 兼论实质课税原则的定位与适用 柯菲菲 南京大学 法学院南京 摘 要实质课税原则在税法发展中逐步受到重视尤其在税法的运用和执行阶段 但是德 日等均在避税 之否认领域使用实质课税原则 实质课税原则在德国 日本我国台湾地区的立法及实践中非为基本原则 许多 被我国学者认为属于实质课税原则适用范围的问题实际上并不需要运用实质课税原则其中一大部分属于法律 实质主义的问题非为税法固有问题而对经济实质主义问题的研究学者在适用实质课税原则时陷入了概括性 抽象性论述造成对税收法定主义的违背极易侵犯公民的财产权破坏税法法制体系的建构 关键词税法基本原则实质课税原则税法适用税法解释 中图分类号 文献标志码 文章编号 在我国 实质课税原则的通说概念是指对于某种 视法的安定性这一立场出发 将税法解释严格控制在 情况不能仅根据其外观和形式确定是否应予课税而 对税法文本文意的语义解释但尽管如此日本学界仍 应根据实际情况 尤其应当注意根据其经济目的和经 认为这一主张并非否定了在税法解释时重视以税法的 济生活的实质判断是否符合课税要素以求公平合 经济学意义为解释标准的立场 可见实质课税最 理有效地进行课税 实质课税原则已在我国税法适 初是作为税法解释之原则出现的也就是首创经济 用领域成为越来越重要的原则 在法律实践中也越来 观察法的德国并没有赋予该方法以超出解释法律 越多被提及虽然税法学者均强调实质课税原则并不 之外的法功能且其后的发展中德国通过修法把税法 违背税收法定原则但在缺乏体系化统一性税法学基 解释中有关经济意义之考虑的明文规定予以删除 础理论构建的我国 在税收征管中实际上存在着与租 而重申了税法解释中的 法律主义原则 经济观察 税法律主义相对立的实质课税原则 这极易侵犯公民 法在德国税法解释的体系中的地位如何已无法从法 的财产权也极易破坏税法法制体系的建构 条本身加以明确了 另一方面德国税法通则第 一实质课税原则在德国 日本台湾地区及我国 条规定税法不因滥用法律之形成可能性而得规避其 的发展脉络 适用于有滥用之情事时成立与经济上事件相当之法 德国 年颁布的税收调整法 曾在第 条第 律上形成所成立者相同之税捐债权 即在反税捐规避 款规定税法的解释应考虑到国民思想 税法的目 领域德国适用实质课税原则对税捐规避设定了一 的经济上的意义以及上述诸多因素的相互关系 一 般性的否认规定基于上述阐述可以肯定两点第一 般把这种规定称为经济观察法 即后来流传到日本 经济观察法不具有税法基本原则之地位第二经 台湾的实质课税原则 从 年中期以后德国对 济观察法在税法适用中具有其特殊的功能 该条之规定进行了强烈的批判并于德国 年颁布 年的日本税法修正使实质课税原则在日本 的税收通则 中删除了该条 同时无论是