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浅谈集团合并财务报表编制 　　摘要：近年来，随着我国市场经济体制的完善和证券市场的发展，企业间的并购重组已成为经济发展的重要因素。因此，集团企业合并财务报表显得尤为重要。 　　关键词：合并财务；集团企业；报表编制 　　中图分类号：F275文献标识码： A 文章编号： 　　1企业集团财务报表合并范围的确定 　　《企业会计准则第33号―合 并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，应当强调实质重于形式。母公司的所有子公司都应该纳入合并范围。 　　集团公司财务报表的合并范围是指应纳入财务合并报表编制子公司的范围，以母公司是否能够控制被投资单位的财务和经营为判断标准，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。通常情况下，合并范围的确定有两条： 　　⑴母公司直接或间接通过其子公司，享有被投资单位半数以上投票权，母公司能够控制被投资单位，那么被投资单位应纳入合并财务报表。 　　⑵母公司拥有被投资单位的表决权小于50％时，通常不应将其定为子公司，但以下情况除外：母公司与其他投资股东协议，拥有大于50％的表决权；公司章程规定母公司有权决定被投资单位的财务和经营政策；母公司拥有任免被投资单位大多数董事会或类似机构成员的权力；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体的大部分利益的权力或承担了特殊目的主体的大部分风险。 　　2合并财务报表的编制程序 　　2.1合并财务报表的编制 　　涉及多个法人实体，为保证合并财务报表编制方法的准确和完整，全面地反映企业集团的实际情况，必须做好以下准备工作：统一整个集团公司包含子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母子公司的会计政策，使其与母公司保持一致；对子公司股权投资采用权益法核算（按照会计准则的规定，母公司对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应当以母公司和子公司的财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制）；对子公司用外币作为记账本位币的财务报表进行折算。 　　2.2合并财务报表的种类及编制 　　合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及附注，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状和经营成果，构成一个完整的合并会计报表体系。合并财务报表的编制除了要遵循以上原则外，还应遵循以下几点：①以个别财务报表为基础编制，②一体性原则，③重要性原则。 　　2.3合并财务报表的编制程序。 　　编制合并工作底稿；将母公司、子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿并予以加总；编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理；计算合并财务报表各项目的合并金额；填列合并财务报表。 　　2.4编制合并资产负债表 　　合并资产负债表，是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况的会计报表。它不是个别资产负债表的简单相加，要通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销，然后合并资产负债表各项目的数额编制。 　　应抵销的项目包括：①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消。在子公司为全资子公司时，母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目全额抵消，当母公司对子公司长期股权投资金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理；当母公司对子公司长期股权投资金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润；在子公司为非全资子公司时，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司享有的份额相抵销，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。②内部债权与债务项目的抵销。主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资或交易性金融资产与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款；应收利息与应付利息。③存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其对应的销售成本抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销；连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理，首先将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销，即借记“未分配利润”，贷记“营业成本”，其次对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵