- 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
- 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
- 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
- 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
浅谈新旧会计准则下规范我国上市公司盈余管理
浅谈新旧会计准则下规范我国上市公司盈余管理
摘要:本文首先分析了上市公司进行盈余管理的动机,然后对比分析了新旧会计准则下上市公司盈余管理的手段,最后对规范我国上市公司的盈余管理提出了几点见解。
关键词:盈余管理 动机 手段规范
▲▲ 一、我国上市公司进行盈余管理的主要动机
(一)筹资动机
由于筹资资格涉及上市公司的根本利益,因而出于筹资动机的盈余管理问题表现得最明显,筹资动机可以进一步分为上市动机、配股增发动机和规避退市动机。
(二)报酬契约动机
管理层为贪图巨额报酬,并为保住职位或升迁,希望通过管理而使公司的盈利能趋于预定的管理目标;又由于在合理范围内的盈余管理可以减少公司的经营风险,从而使自己的管理业绩和管理得到认可。
(三)避税动机
由于我国的税法体系还不十分完善,税收优惠政策颇多,再加上会计政策和会计方法的选用有较大的灵活性,公司盈余管理的避税动因是十分明显的。
(四)树立公司形象动机
管理者总希望通过盈余管理向资本市场传递稳定的收益数字,以支持公司股价的稳定和上扬。因此,公司管理层便认定市场看重收益数字,遂常根据收益数字来作出反应。
▲▲ 二、新旧会计准则我国上市公司常用盈余管理手段分析
财政部于2006年2月发布了新的企业会计准则,新会计准则在提供高质量会计信息的同时,也为一些上市公司进行盈余管理提供了更大的空间。当然,也进行了一些限制性的规定。
(一)旧会计准则下的盈余管理手段分析
1、通过资产减值准备进行盈余管理。旧会计准则允许企业对八项资产计提减值准备,并且允许企业计提的减值准备转回。这样,上市公司可以根据需要通过计提和转回资产减值准备来调节利润。新会计准则将限制上市公司利用资产减值准备来进行盈余管理。
2、变更发出存货的计价方法进行盈余管理。旧会计准则提供了更多的备选的发出存货计价方法,为上市公司提供了更多的盈余管理空间。新《存货》准则取消了“后进先出”法,这将限制上市公司利用变更发出存货的计价方法来进行盈余管理。
3、利用合并范围变动进行盈余管理。上市公司利用合并范围的变动来进行盈余管理,即通过改变投资比例,从把亏损公司从合并报表中剔除,使得合并报表的合并范围发生变化,以达到盈余管理的目的。新《合并财务报表》准则的规定在很大程度上限制了部分上市公司通过调整合并范围来进行盈余管理。
4、通过关联方交易进行盈余管理。上市公司可以通过与集团公司以及关联公司之间的关联交易实现利润的转移,它们之间在进行商品销售和提供劳务时,交易的定价很可能违背公平的原则,另外,关联方之间还可以采取托管经营、转嫁费用负担、实行资产或债务重组等方式进行盈余管理。
(二)新会计准则下的盈余管理手段分析
1、利用固定资产折旧进行盈余管理
根据新《固定资产准则》第十九条规定:上市公司只要每年注册会计师审计时找到证据证明其固定资产使用寿命等与原估计有差异,就可以通过会计估计变更,改变各期折旧费用,对利润进行调整,从而达到盈余管理的目的。
2、利用无形资产开发费的处理及摊销进行盈余管理
在新《无形资产》准则下,上市公司一是借助实际操作中很难明确划分研究和开发两个阶段的特点,通过对研究与开发两个阶段划分界点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额,从而达到操纵利润,进行盈余管理的目的。二是通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行盈余管理。
3、扩大了减值准备使用范围
新会计准则扩大了资产减值范围,应当计提减值准备的不仅仅局限于原先的“八项”资产,而对已计提的提减值准备不能冲回的限制仅限于部分资产,所以,一些公司仍然可以依据新会计准则运用新的手段来对公司盈余进行管理。
4、扩大了借款费用资本化的范围
新《借款费用》准则规定符合借款费用资本化条件的资产不再仅仅限于固定资产,还包括存货、无形资产等资产,这在客观上也为上市公司将借款费用在资本化支出和收益性支出之间进行调节提供了更宽的余地;新《借款费用》准则还规定,如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息费用允许资本化计入资产。这些规定都将促使有调节利润动机的上市公司利用推迟确认在建工程完工和推迟确认存货达到预定可适用状态而达到其调节利润的目的。
5、有条件地引入公允价值计量属性,企业盈余弹性增强
(1)按公允价值确认债务重组收益。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下,或者出于维持公司业绩或者配股的需要,通过债务重组确认重组收益,来改变上市公司的当期损益。
(2)按公允价值确认非货币性资产交换收益。新准则大大增加了上市公司通过债务重组和非货币性资产交换
文档评论(0)