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浅谈银行汇票票据行为会计核算要点 　　摘要：随着经济、金融的发展，银行汇票因其安全性高、适用范围广，成为中小企业结算的主要支付工具之一。本文通过模拟单位之间的汇票业务，围绕银行汇票的出票、背书转让、提示付款等不同行为，以票据法律制度为依据，将不同企业在持有票据的不同时点上会计核算要点进行了分析。 　　关键词：银行汇票 出票 背书 提示付款 　　随着经济、金融的发展，企业异地经济业务往来越来越频繁，银行汇票因其安全性高、适用范围广，而成为中小企业结算的主要支付工具之一。目前，企业对此类业务的会计处理并不一致，本文将银行汇票在企业之间的流转进行分析，以便更好理解银行汇票这种结算方式，进行准确的会计处理。 　　一、银行汇票的会计核算账户 　　银行汇票是申请人将款项足额交给出票银行后获得银行出票，出票银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票具有较高的信誉，银行见票付款。持票人持有银行汇票，可以安全的到银行收取款项。因此，银行汇票的会计核算账户为“其他货币资金”。 　　单位和个人具有真实的交易关系和债权债务关系的，均可以申请出票银行出具银行汇票。申请人和收款人都是个人的，可以申请“现金”银行汇票，否则，申请人只能申请“转账”银行汇票。下面以企业为例，模拟企业之间银行汇票业务，将双方单位就银行汇票在出票、背书、付款等不同行为，以票据法律制度为依据，将不同企业在持有票据的不同时点上会计核算要点进行分析。 　　二、银行汇票出票的会计核算 　　（一）银行汇票的出票条件 　　银行汇票的出票人是银行。企业作为银行汇票申请人申请开户银行签发银行汇票须满足以下两个条件： 　　1、填写《银行汇票申请书》 　　企业在审核批准使用银行汇票后，由出纳填写《银行汇票申请书》一式三联：如果单位直接交存现金申请银行汇票的，则填写二联。 　　2、足额交存票款 　　单位申请出票银行签发银行汇票时可以直接交存现金，也可转账交存。开户银行收妥款项后，出具银行汇票。 　　（二）出票流程与会计核算 　　（1）企业内部《用票申领单》上进行使用银行汇票的审批， 　　（2）出纳填写《银行汇票申请书》向银行申请银行汇票 　　（3）银行收妥款项后，在《银行汇票申请书》的第一联上加盖办讫印章 　　（4）银行签发银行汇票，将银行汇票联、解讫通知联以及盖好章的《银行汇票申请书》第一联一并交给企业出纳。 　　（5）出纳可以将银行汇票联复印留存，将《银行汇票申请书》第一联交给会计，进行核算，同时将银行汇票联、解讫通知联和用票回执交给业务经办人。 　　引入案例一：2013年10月5日，天津A公司与上海B公司签订购销合同，A公司内部审核批准使用银行汇票进行结算，由公司出纳填写《银行汇票申请书》，向开户银行申请签发一张银行汇票，缴存出票金额50，000元。A公司会计根据开户银行签章的《银行汇票申请书》第一联，进行与出票有关的会计核算。 　　借：其他货币资金―银行汇票 50 000 　　贷：银行存款 50 000 　　（三）交付流程与会计核算 　　业务经办人持银行汇票联、解讫通知联和用票回执，前往销货方所在地采购货物，在对货物初步点验后向销货方索要购货增值税专用发票抵扣联和发票联，并按发票所载的实际结算金额，填写银行汇票联及解讫通知联上的实际结算金额和多余金额。填写完整后交予销货方。要求销货方在用票回执上加盖印章，并将用票回执和发票带回。 　　引入案例二：续案例一，2013年10月10日，A公司采购人员持银行汇票、解讫通知和使用银行汇票的回执，前往B公司交付银行汇票和解讫通知，并让B公司在用票回执上签章，清点货物后索要发票，发票所载价款40，000元，税款6，800元，合计46，800元。将签收的用票回执和发票带回交给A公司会计。A公司会计根据发票、回执、入库单进行会计核算。 　　借： 原材料或固定资产等 40 000 　　借：应交税费―应交增值税（进项税额） 6 800 　　贷：其他货币资金―银行汇票 46 800 　　三、银行汇票背书、提示付款的会计核算 　　（一）收款单位持票向银行提示付款 　　银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。收款单位收到银行汇票和解讫通知后，向银行提示付款，缺少任何一联，开户银行都不会受理。提示银行付款时，出纳必须在银行汇票背面的“持票人向银行提示付款”处加盖预留银行印鉴，并填写《进账单》一式三联，进账单的金额为实际结算金额。收款单位依据银行盖章的《进账单》第二联进行会计处理。 　　引入案例三：续案例二，2013年10月10日，B公司出纳收到银行汇票和解讫通知，在银行汇票背面签章并填写进账单，一并交给其开户银行提示付款。 　　B公司出纳根据银行盖章的进账单第二联，进行提示付