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浅谈盈余管理治理会计准则建设 　　摘要：结合我国上市公司盈余管理的现状，从制定机构、制定程序、整体框架和内容等不同方面探讨了我国会计准则在约束企业盈余管理行为上的有效性问题。结合已有的分析结果，提出了会计准则在盈余管理治理问题上的政策建议。 　　关键词：盈余管理；会计准则；治理建议 　　 　　1 我国上市公司盈余管理的现状 　　 　　1.1 利用关联方交易 　　关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源和义务的事项。它以各关联方之间存在的控制、共同控制或施加重大影响关系为前提。在存在关联方关系时，关联方之间的交易可能不会按公平原则进行计价和核算。我国上市公司利用关联交易调节利润的方式主要包括关联购销、转移费用、托管经营、计收资金占用费、资产置换等。 　　此外，上市公司利用关联方交易调节盈余的方法还有许多类型，例如资产租赁、合作投资、债务重组等。 　　1.2 利用非经常性损益 　　非经常性损益是指公司正常经营之外，一次的或偶发性的损益。目前在我国的上市公司中，非经常性损益已成为盈余管理的重要手段，有很多上市公司特别是ST公司在主营业务盈利甚微出现大额亏损时，往往刻意安排一些偶发性的非经常性损益摆脱困境或达到监管标准。上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的具体手段包括出售资产、股权转让、资产置换、债务重组、税收补贴、利息减免、政府补贴等。 　　1.3 利用或有事项调节盈余 　　根据会计核算谨慎性原则和权责发生制的要求，应对企业经营过程中的预计负债以合理的估计金额在利润表上予以确认，或有损失作为期间费用抵减本年利润，对不符合确认条件（无法估计金额、可能性小于50%）的或有负债在会计报表附注中披露。该项规定本是为公正地反映企业的财务状况和经营成果，但它却成为很多上市公司调节盈余的有效手段。由于外界对或有事项的确认条件无从辨别合理性，因此，在实际中，一些上市公司可利用该原则控制诸如退货、贷款损失、保修费用等或有事项的负债金额，经营状况好时，多确认预计负债存储利润，或在利润不佳时，利用不合实际的假设，将本达到确认标准的负债转成或有负债不在利润表中确认。 　　1.4 利用潜亏资产挂账 　　企业的资产账户中，3年以上的应收账款，递延资产、待摊费用及待处理财产损失基本或很小可能给企业带来未来经济利益，属于不良潜亏资产。上市公司为提升当期经营业绩，都不愿处理潜亏资产的账户余额，长期挂账的潜亏资产使上市公司资产质量大打折扣，利润水分极大。我国会计准则虽公布了八大资产减值准备，但由于采用成本与市价孰低的原则，上市公司对资产减值准备的计提数额有绝对的主动权，完全可以通过多提、少提或转回等手段影响当期损益。 　　1.5 利用会计政策变更和会计估计 　　为更好地反映企业财务状况和经营成果，会计准则赋予企业在限定范围内再选择会计政策和估计的权利，但变更的影响要在会计报表附注中说明。在中国，上市公司首选变更会计政策这一“合法而公开”的方式进行盈余管理，主要是顺应了证券监管部门对配股和上市的管制更关注上市公司会计收益数据地计算是否合法的要求，上市公司不必顾及市场反应。由此可见，变更会计政策，成为企业盈余管理的一个重要手段。会计政策变更常见的手法有利用存货的计价方法、坏账的核算方法、产品开发费的核算方法、固定资产的折旧方法、无形资产的核算方法、长期投资的核算方法等会计核算方法的选用或变更，来影响利润。 　　 　　2 我国会计准则对盈余管理的影响 　　 　　2.1 我国会计准则制定机构和程序安排对盈余管理的影响分析 　　 在我国，财政部作为中国会计准则的制定机构，承担者会计准则的立项、起草、发布实施和修订的任务。可以看出，在我国不发达的市场经济环境下，我国会计准则的制定采用的是有中国特色的政府管制模式。由于政府管制模式的局限性和经济体制改革的不断深化，现有的准则制定模式和程序还存在薄弱之处。依照该程序制定出的会计准则在实际运用中的效果还不理想，会计丑闻屡禁不止，过度盈余管理调节利润的行为大量存在，证券市场的会计信息信任危机依然是阻碍我国资本市场有序发展的重要因素。我国现行准则制定模式和程序对盈余管理的强化作用，主要有两方面，即缺乏相关利益集团的充分博弈；制定程序的科学性不足。 　　2.2 会计准则的整体框架和内容现状及其对盈余管理的影响分析 　　我国企业会计准则分为基本准则、具体会计准则、会计准则指南。具体会计准则又可分为各行业共同经济业务的准则、有关特殊经济业务的准则、有关会计报表的准则。但是，我国会计准则体系还远未达到理想标准，企业的盈余管理行为并未得到有效控制，会计信息市场仍存在信任危机。因此，作为约束盈余管理的关键因素，我国会计准则在体系和具体内容上还需要不断改进和完善。目前，我国会计准则体系对盈余管理约束的弱化