环境成本归集和分配若干方法比较.docVIP

环境成本归集和分配若干方法比较 　　［摘 要］ 本文对当今环境会计中环境成本的归集和分配的若干方法，包括制造成本法、作业成本法、生命周期法进行了探讨，分析了它们各自在应用中存在的若干问题及在实际中的不同处理。 　　［关键词］ 制造成本法；作业成本法；生命周期法 　　［中图分类号］F234.2［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）19-0028-03 　　 　　环境是人类赖以生存和发展的物质基础，人类社会步入21世纪，对自然环境的开发达到了前所未有的深度和广度，人类无限制的开发欲望与有限的自然资源之间的矛盾逐渐激化，从而导致了日益严重的环境污染和生态平衡破坏问题，严重威胁到了人类的可持续发展。目前，环境问题已成为世界各国普遍关注的问题之一。 　　进入20世纪90年代，西方会计研究人员开始将环境与资源问题纳入会计研究的范畴，形成“环境会计”理论，用来探讨与研究资源耗费的核算和补偿。而我国环境会计起步较晚，存在一些值得我们思考的问题。 　　环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本只有正确地纳入企业会计核算体系，才能提供与决策有用的信息。而环境成本会计处理方法就主要集中在两个方面：一是由会计期间引出的环境成本资本化与费用化的划分，二是涉及的由配比性引出的直接费用与间接费用的划分。 　　众所周知，环境成本的归集和分配是环境成本会计的一个重要问题，只有正确归集和分配，环境成本才能够对企业的环境管理提供有价值的信息。目前，对环境成本的归集和分配的处理有以下几种方法： 　　 　　一、 制造成本法对环境成本的处理 　　 　　制造成本法是把环境成本全部归入一般性制造费用中，然后在期末把所发生的环境成本在所有产品上进行分配。如环保费用、绿化费、排污费等在实际发生时直接计入制造费用，或在金额较大时作为待摊费用，并在期末以所有产品为基础进行分配。 　　例：假设甲公司生产A和B两种产品，其中，A产品是会导致污染的产品，而B产品是无污染产品，对于A产品的污染需要进行处理，也就是要发生环境治理费用。制造成本法把环境污染所引致的环境治理费用直接计入制造费用，最后由A、B产品共同分摊。这种处理方法操作简便，但却有着严重的缺陷，无法适应环境成本的特点。这种对环境成本的分配采用一刀切的做法，使产品成本核算方面产生很大偏差，必然会导致环境成本分配的不公平，进而导致在产品定价方面更大的偏差。经过多年经验的积累，人们已经认识到，制造成本法在处理环境成本方面是不恰当的，由此引出了一些新的环境成本分配方法。 　　 　　二、 作业成本法对环境成本的处理 　　 　　制造成本法是对环境成本进行的归集和分配的弊端在于模糊了环境成本的性质和来源，不能准确把环境成本归属到单个的产品或活动。近年来日益受到重视的作业成本法可以有效地用于追溯环境成本。 　　作业成本法是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法采用多种标准分配间接费用，对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息是比较客观、真实、准确的。 　　下面以一个例子对环境成本的作业成本法处理步骤加以说明： 　　例1某企业生产A、B、C三种产品,产量分别是100吨、200吨、300吨，生产过程中各产生了10吨、12.5吨、25吨有毒废品。根据环保法规定，有毒生产废弃物必须经过焚化炉处理，因此企业购置焚化炉对废弃物进行必要的处理后再弃置。 　　第一步骤：把费用按照作业进行划分 　　废品处理5 000元；设备启动10 000元；设备维修 　　10 000元；焚化炉运转（折旧、动力等）20 000元；合计 　　45 000元。 　　第二步骤：对作业的动因进行分析，见表1。 　　 　　由此我们可看出，作业成本法的环境成本分配保证了分配的准确性，保证了产品定价的合理性，不失为一种好的成本分配方法。 　　 　　三、生命周期成本法对环境成本的处理 　　 　　在当今社会，人们的消费观念发生了根本性变化，对产品的需求越来越追求个性化，产品生命周期日益缩短，从而产品成本的构成也发生了重大变化，表现在制造成本比重下降，而生产成本以外的成本日益增加，从而生命周期成本也应运而生。生命周期成本法所要计量的环境成本一般可分为以下3类： 　　1. 普通生产经营成本 　　这类环境成本是指在生产过程中与产品直接有关的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、厂房设备成本等，以及为保护环境而发生的生产工艺支出、建造环保设施支出等。 　　2. 受规章约束的成本