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环境治理会计控制初探 　　摘要:在各个领域都在寻求环境保护和控制措施的大背景下,作为会计学界也应在环境控制方面做出应有的贡献。本文从环境会计控制的概念出发,探讨环境会计控制的理论基础,并在此基础上提出了环境会计控制的具体方式。 　　关键词:环境会计控制 环境经济学 环境会计 环境管理会计 　　 　　▲▲一、引言 　　 　　十七大报告中把“加强能源资源节约和生态环境保护,增强可持续发展能力”作为未来中国经济发展的一个重要要求。各个领域的学者都在寻求各种方法进行控制与治理。首先进行的是技术(科技)控制。恩格斯指出:人类为了取得近期利益,违背自然规律从事的经济活动,最终会遭致自然界无情的报复。因此,按照自然规律进行技术层面的控制在短期内能够取得比较显著的成效。其次进行的是经济控制。从经济原因上分析,主要是人们没有全面权衡经济发展和环境保护之间的关系,只考虑近期的直接的经济效果,忽视了经济发展给自然和社会带来的长远的影响。最后可进行的是会计控制。会计名家郭道扬教授认为 “会计是人类为实现对社会经济的控制所进行的一项基本活动。”因此,会计控制应属于经济控制的范畴,但会计控制较之科技控制和其他经济控制具有一定的优势。“现代会计对社会经济活动过程的控制是系统的、全方位的控制,它把传统会计的被动控制转化为主动控制,把单向式控制改变为多向式控制,从而把事前控制、事中控制与事后控制连接为一个整体,以有效地发挥整体控制功能。” 　　众所周知,会计具有两个最基本的职能就是核算与控制(亦称监督)职能。郭道扬教授早在1989年就提出了“会计的全面控制观”,其基本内容包括三个方面:(1)“会计的全面控制必须把过去、现在与未来结合在一起”;(2)“会计的全面控制必须把事前、事中与事后的控制结合起来”;(3)“会计的全面控制必须把微观、中观与宏观控制结合在一起。”根据郭教授的全面控制观,企业的内部会计控制可以看作是会计微观控制,企业外部会计控制是中观会计控制,而国家的会计控制可以看作是宏观会计控制。这样就将会计控制的内涵进行了扩大化。对于“环境会计控制”概念在国内外文献中都没有具体给出,但是,环境的会计控制实务却在环境会计或者环境管理会计或多或少地进行操作。因此,本文对“环境会计控制”的概念是:环境会计控制是指依据环境会计信息和环境经济政策,使用环境管理会计工具与其他控制手段,对企业的环境破坏问题进行全面控制。 　　 　　 　　▲▲二、环境会计控制的理论与技术基础 　　 　　1环境经济学 　　环境经济学是研究和管理一定经济系统与其环境(由一定的物理系统、生态系统和社会系统组合而成的复合系统)之间的能量和物质变换的科学。第一次把污染问题作为一个外来的问题系统地加以经济分析,是在20世纪由庇古作出的。第一次把对环境问题进行经济研究的论著列入经济学文献,是以1972年6月由《经济文献杂志》(Journal of Economic Literature)设立“保护与污染”这一分类为标志的。第一本正式以“环境经济学”命名的专著,是在1971年由克洛克和罗格斯联名发表的。环境经济学的理论基础最初来源于“古典”经济学理论,西方环境经济学者用来当作“古典”的基础理论,主要有这样三种:(1)庇古的“外加物质论”,即私人成本与社会成本相区别的理论。这种理论认为,如果一个企业或一个人的生产造成了过剩溢出或外加物质,直接影响其他经济单位,则生产的边际私人成本与边际社会成本是不同的。因而,建议运用一种校正税,使其等于边际社会成本与边际私人成本之差,以便引导各企业生产出对全社会都有效益的产出,而这些产出的价格也就等于边际社会成本。(2)萨缪尔森的“公共消费品理论”。他把公共消费品与个人消费品作了区分,认为公共消费品是这样的一类消费品,每个这样的消费品的每一个人消费都不能排除任何其他个人对这一消费品的消费。(3)科斯的“产权理论”。他认为市场制度能有效地解决最优污染水平的问题,因为从经济有效性的观点来看,无论是污染者买得污染权还是别人给污染者付钱使他放弃污染权这是无关紧要的。 　　2环境会计学 　　根据李永臣(2005)的划分方法,国外环境会计的产生与发展可以分为四个阶段:(1)环境影响进入会计视野阶段(20世纪五六十年代),在这个阶段,由于工业污染事件的发生和环境污染事件法律诉讼的发生,环境诉讼失败导致的经济赔偿和环境恢复费用成为企业会计核算的要素,企业的环境意识觉醒增加了环境方面的开支,也纳入了会计核算的内容。但这个阶段,企业关心的仍然是企业的经济业绩,环境因素对财务的影响没有得到重视。(2)环境会计萌芽阶段(20世纪七八十年代)。1975年英国会计准则委员会发布的《公司报告》中对公众的社会责任问题的内容很大一部分与环境问题相关;1976年,Ullmann