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研究开发费用加计扣除会计处理方法 　　【摘要】按照新税法规定,与研究开发费用相关的加计扣除,是企业合理节约纳税金额的有效方法。如何正确的进行研究开发费用的加计扣除会计处理也是非常重要的,是企业领导者值得思考的问题。 　　【关键词】 研发费加计扣除研发支出资本化费用化 　　我国于2008年1月1日起,全面推行新的《企业所得税法》。现就我国新企业所得税优惠政策中的研究开发费用(以下简称研发费)加计扣除会计处理的方法进行分析。 　　新《企业所得税法》第三十条第一款规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费可以在计算应纳税所得额时加计扣除,从而充分的体现了我国对该项优惠政策的重视程度。 　　《企业所得税法实施条例》第九十五条规定:《企业所得税法》第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 　　一、适用对象 　　随着新《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的颁布和“居民企业”概念的引入,研发费的适用范围为“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。以下企业不适用于研发费加计扣除的法规:(一)非居民企业,非居民企业计算税收的依据是收入全额,除了固定资产转让可扣除净值外,没有可扣除项目。(二)核定征收企业,因为核定征收所得税企业,不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件。(三)财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。 　　二、研究开发费用的会计处理 　　(一)基本原则 　　在新《企业所得税法》的规定下,我国对于研发费采取了两条腿走路的方式,采用了费用化和资本化相结合的方法。企业自行研究和开发无形资产发生的研发费,无论是否满足资本化条件,一律先在“研发支出”科目中核算,在该科目下又设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目进行明细核算。企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益即管理费用科目当中;开发阶段的支出,符合“准确归集研究开发费用”条件支出予与资本化,不符合资本化条件的计入当期损益。如果确实无法区分是研究阶段的支出还是开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。 　　(二)账务处理方法 　　1、企业自行研究和开发无形资产发生的支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出――费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出――资本化支出”科目。贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 　　2、企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目,应按确定的金额,借记“研发支出――资本化支出”科目,贷记 “银行存款”科目。以后发生的研发支出,应当参照第一条规则进行处理。 　　3、研究开发项目达到预定用途的无形资产,应按“研发支出――资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出――资本化支出”科目。 　　例1.甲公司2008年度开发一项新产品专利技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用300万元、人工工资80万元,以及其他费用220万元,总计600万元,其中,符合资本化条件的支出为380万元。2008年12月31日,该专利技术己经达到预定用途。 　　账务处理过程分析: 　　第一,甲公司要研究开发某项新产品专利技术,并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的成本。第二,研发该项目能够得到财务和技术等方面的可靠支持,并且符合开发费用可以资本化的条件。第三,甲公司在开发该项新产品技术时,累计发生600万元的研究与开发支出,其中符合资本化条件的开发支出为380万元,其符合“开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 　　甲公司应作如下会计处理: 　　1.发生研发支出: 　　(1)借:研发支出――费用化支出2 200 000 　　贷:银行存款2 200 000 　　(2)借:研发支出――资本化支出 3 800 000 　　贷:原材料3 000 000 　　 应付职工薪酬 800 000 　　2.2008年12月31日,该项技术已经达到预定用途并形成无形资产: 　　 借:管理费用 2 200 000 　　贷:研发支出――费用化支出 2 200 000 　　 借:无形资产――专利技术3 800 000 　　贷:研发支出――资本化支出3 800 000 　　通过上述企业的会计账务处理可以看出,企业在期末转账时并没有作加计扣除的会计处理,如上述的第一笔分录,将不满足资本化条件的研究阶段的支出220万元,100%计入了当期损益。再如