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内部控制学课件1-2 姓 名： 陈 少 勇 工作单位：华中师范大学财务会计教育系 电子邮箱：chenshaoyong198@126.com QQ：235692818 879204038 编制时间：2010年9月23日 内部控制学课件 内部控制的历史发展轨迹 第一阶段：萌芽期（20世纪40年代之前） 单要素阶段，内部牵制阶段。 四个组成部分：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。 第二阶段：诞生期（20世纪40年代～80年代） 内部控制学课件 又称两要素内部控制，或者内部控制制度阶段、“制度二分法”阶段。实质就是将内部牵制发展为内部会计控制和内部管理控制。前者是指与财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序；后者主要是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。 内部控制学课件 第三阶段：发展期（20世纪80年代～90年代）。三要素内部控制，或者内部控制结构阶段。 三要素指：控制环境、会计制度和控制程序。其中： 内部控制学课件 1.控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委员会的职能，确定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所使用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行；各种外部关系等。 内部控制学课件 2.会计制度是指为确认、归类、分析、登记和编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法，包括鉴定和登记一切合法的经济业务，对各项经济业务及时和适当的分类，作为编制财务报表的依据，将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以便列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录，在财务报表中恰当地表述经济业务及对有关内容进行揭示。 内部控制学课件 3.控制程序是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序。如经济业务和经济活动的适当授权；明确各个人员的职责分工；账簿和凭证的设置、记录与使用，以保证经济业务活动得到正确的记载；资产及记录的限制接触，接触电脑程序和档案资料要批准；已经登记的业务及其记录与复核，如常规的账面复核，存款、借款调节表的编制，账面的核对，电脑编程控制，以及管理者对明细报告的检查等。 内部控制学课件 第四阶段：前成熟期（20世纪90年代至本世纪初阶段）。又称内部控制整体框架阶段，或五要素内部控制阶段（以后论述）。 三项目标：经营性目标、报告性目标、合规性目标。 内部控制学课件 一个定义，内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。 内部控制学课件 第五阶段：后成熟期阶段（本世纪初开始），又称风险管理整合框架阶段，或称八要素阶段。 八要素指：控制环境、目标确定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。 内部控制学课件 在原三个目标的基础上增加了战略性目标。 全面风险管理的定义：是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。 内部控制学课件 目标设定：必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取恰当的程序去设定目标，并保证选定的目标支持主体的使命并与其相衔接，以及与它的风险容量相适应。 内部控制学课件 事项识别：必须识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括表示风险的事项和表示机会的事项，以及可能二者兼有的事项。风险和机会被追溯到管理当局的战略或目标制定过程。 内部控制学课件 风险应对：员工识别和评价可能的风险应对措施，包括回避、承担、降低和分担风险。管理当局选择一系列措施使风险与主体的风险容限和风险容量相适应。 内部控制学课件 内部控制的逻辑发展脉络 第一阶段：基于职责结构的内部控制 为防止发生舞弊行为或错误事项，人们将一个组织内部的各项工作职责进行了细分，并认真研究了各项职责的特性和相互关系，在此基础上，找出各项职责之间的制约关系，并将这种关系设计到资产及其记录的处理流程之中，形成了最早的内部控制理论和实务。实际上这种理论和实务应该被称为“内部牵制”。 内部控制学课件 第二阶段：基于业务结构的内部控制 将内部控制理论和实务进一步向前发展，提出了基于不同业务类型的内部控制，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。这种理论和实务既能在一定程度上解决内部控制成本和效率问题，又扩张了其内容，使其作用范围扩大到组织的经