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管理会计与财务会计信息质量特征比较刍议 　　[摘 要] 现代企业会计系统由财务会计与管理会计两个子系统组成。财务会计信息质量特征是通过企业会计准则和会计制度的规定来体现的,而管理会计信息质量特征一直被人们所忽视,尚未取得相对一致的看法,本文在探讨管理会计信息质量特征的基础上,比较其与财务会计信息质量特征的区别。 　　[关键词] 管理会计;财务会计;信息质量特征 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07. 007 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)07- 0015- 03 　　 　　一、会计信息质量特征 　　 　　会计信息质量特征是指为了实现会计目标而要求会计信息应具备的品质。会计的基本目标就是为使用者提供决策有用的会计信息。会计信息质量特征是对会计目标的具体化,它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。它是会计人员在提供会计信息时所应追求的质量标志,是评价会计工作成败的标准。因此,会计信息必须符合或具备一系列质量特征。 　　在确定会计信息质量特征时,要首先考虑会计信息的使用者及其特点。会计信息系统所积累的信息主要是向企业内外部使用者提供。由于信息使用者的不同,由此产生了财务会计和管理会计两个子系统。财务会计主要为投资者、债权人、政府机构以及其他的企业外部使用者提供财务会计信息,即侧重于为企业外部关系人提供信息服务,发挥会计信息的社会职能,从而要受企业会计准则和会计制度的制约。其提供信息的质量特征一直受到中外会计理论界和实务界的高度关注,已取得相对一致的认可。2006年我国财政部对基本准则进行修订后,正式对会计信息质量提出了8条要求:可靠性、相关性、可理解性、可比性(含一贯性)、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 　　管理会计信息质量特征是与管理会计目标联系在一起的,是根据管理会计的目标规定出评估管理会计信息的基本标准,作为管理会计选择的依据,是管理会计目标同管理会计程序和方法之间的中介。管理会计信息质量特征不受会计准则和会计制度的制约,只服从企业管理人员的需要。管理会计的目标在于提高企业的经济效益和社会效益,培植和提升企业的核心竞争力,全面提高企业的多元化职能管理效能。围绕这一目标,管理会计信息应包括战略层面的质量特征和战术层面的质量特征。战略层面的质量特征包括战略性、竞争性、动态性、系统性、可持续性、激励性;战术层面的质量特征包括相关性、可靠性、可比性、可理解性和公允性。 　　 　　 二、财务会计与管理会计信息质量特征的差异比较 　　 　　(一)准确性的判断标准不同 　　管理会计的准确性是指管理会计所提供的信息在有效使用范围之内必须是正确的。不正确的信息会导致管理当局的决策失误。例如,如果将一份不准确的有关客户过去的付款情况的报告提交给管理当局,就将使管理当局做出给客户提供信用的不明智决策。强调信息的正确性,必须明确信息的正确性和精确性两个不同的概念。要求提供正确的信息并不意味着要求提供的信息越精确越好,在许多情况下,采用近似的方法,以线性关系代替非线性关系、以基于确定性的分析方法代替基于不确定性的分析方法,反而可以取得较好的实践效果。例如,在制订生产计划时,有关未来销售的预测数据,比来自过去销售的精确数据更为有用。决策的问题不同,对信息的准确程度的要求也不同。由于企业管理中决策问题千差万别,对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用的标准。 　　而财务会计信息的准确性,是指财务会计提供的信息要能真实、准确地反映企业的盈利能力、财务状况及其变动情况,要求财务会计提供的信息一定要严格按照公认会计原则处理。 　　 (二)及时性的定义与特征差别比较 　　1. 信息及时性的时间标准不同。财务会计信息的及时性特征,主要是指会计核算要讲求时效,要及时对原始资料进行加工整理,按规定时间及时编制会计报表并对外报告。其及时性的判断标准在于是否按规定的时间予以报告。管理会计信息的及时性特征,是指管理会计必须及时、迅速地为管理当局提供可应用于规划、控制过程的会计信息。企业的经营活动错综复杂,市场外部条件瞬息万变,管理当局往往需要对诸多的经营问题快速地做出决策和处理。因而,管理会计信息及时性的判断标准是能否根据管理的需要适时提供信息,而不是按照规定的时限定期地提供信息。 　　2. 信息及时性的优先地位不同。财务会计中,信息的及时性是在经济业务发生后的及时反映,是以预先确定的编报日期为标准的,所报告的信息的精确性有特定的标准,不得以及时性为由偏离预先设定的精确性标准或牺牲信息的完备性与精确性。而管理会计的及时性是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。只