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营改增对物流业财务成本冲击及对策 　　内容摘要：本文阐述了物流企业财务部门适应营改增税制改革的意义；从营改增计税方法、营改增单据失范和营改增配套政策等方面阐述营改增税制改革对物流企业财务成本的冲击；给出改良物流业营改增的计税方法，优化其单据稽核作业规范和健全政府税务主管部门配套政策支撑体系等若干对策。 　　关键词：营改增 物流企业 财务成本 物流成本管理 　　中图分类号：F812.4 文献标识码：A 　　、营改增税制改革是当前我国推进全面税制改革事业进程中重要举措，它有效地扩大了增值税的税收征缴边界，在深广的意义上发挥了增值税的中性作用，有效减约税收征缴人的税负水平，对缴税行为规范的物流企业而言利大于弊。国家税务总局将物流行业纳入到“营改增”试点中的做法有效降低了大中型物流企业的税负水平，大幅扩张了大中型物流企业的市场生存空间。但由于我国物流行业起步较晚且发展水平较低，营改增税制改革在物流行业中的大幅推进使得部分中小型物流企业不能适应新税制环境变化，由此导致部分中小型物流企业的税负水平不降反升。为此，有必要深入剖析营改增税制改革对物流企业的财务成本的冲击特征及其风险根源，探索物流企业财务成本管理部门应对新税制改革的有效策略。 　　营改增对物流业财务成本的冲击 　　（一）营改增计税方法对物流财务成本的影响 　　其一，现行简易计税方法适用范围狭窄增加物流企业缴税成本。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2013〕37号）第一条第七款规定“试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。”该规定允许物流企业将其运输服务按简易计税方法来计缴增值税，但未考虑到物流行业的主营业务不仅包括运输服务，而且包括仓储、装卸、包装、流通加工等诸多功能的现实业务需求。在物流企业为客户企业提供综合性物流服务的过程中，若税务部门要求物流企业将其运输服务与诸如仓储、流通加工等服务分割开来进行开票、计税，这不仅将增加物流企业的运作成本，而且增加物流企业与客户企业的业务对接成本，显著降低物流企业在激烈的物流市场上争夺有限客户资源的能力。 　　其二，计税金额计量不精准影响税额抵扣。物流企业的主营业务是为客户企业提供综合性物流服务，其业务内容庞大，在单一业务中的作业流程冗长且环节众多，这导致物流企业的业务程序及办税手续复杂。虽然税务主管部门已然在各项规定中明晰了各项物流业务的可抵扣事项，但由于提供综合物流服务的企业所取得的发票上记载的项目品名众多且其内容不同，诸如“包干费”等项目内容模糊不清，它可涵盖任意一项或几项物流活动费用支出。物流企业的商业单据的不规范行为会给税务稽核人员的单据认证造成不必要麻烦，从而降低企业可抵扣税额。 　　（二）营改增单据失范对物流财务成本的影响 　　单据不规范影响增值税抵扣凭证效力。由于多数物流企业缺乏大量专业的报税人员，负责收发商业单据的一线工人亦缺乏足够的税务知识来有效识别可被用于抵扣进项税额的合格商业单据。在物流实务过程中，部分业务员收到客户提供的抵扣凭证的单据要素不完整，诸如遗漏税务登记证号、缺少产品与服务的完整品名条款等；部分业务员为确保业务顺利进行而忽视对商业单据内容的实质性审核，未能及时要求客户企业对过于简单的票据内容提供附加说明材料。这不仅影响税务稽核人员对该项业务真实性的有效甄别，而且导致进项税额支撑凭证认证困难，影响物流企业依法抵扣进项税额的能力。再者，由于物流企业所提供的综合性物流服务难以用简约语言来概括之，一线物流业务操作人员通常采取将不同品类的应税物流服务进行汇总并统一开票，并在票据上简单列出“物流服务费”等相关事项，未有附着明细货品或服务项目及金额的清单，这使得税务稽核人员难以精准认定该项业务的真实性与合法性，从而无法判断可否将该项业务纳入到进项税额抵扣项目中。 　　（三）营改增配套政策对物流财务成本的影响 　　其一，物流产业扶持政策缺位影响物流企业的财务成本。在营改增税改政策的冲击下，物流产业受到的改革后税负水平增高威胁显然高于其他行业。这是由于严格的增值税抵扣政策要求办税企业提供严谨的业务相关票据，以支持其税额抵扣申请要求。而物流行业尚处于产业发展萌芽，多数物流企业的规模较小且业务运作缺乏规范性。多数物流企业因不能提供税务机关要求的合格抵扣商业单据，而不能有效享有增值税抵扣政策的好处。从形式上分析，导致该问题的原因在于物流企业办税流程的不规范，及由此取得用于抵扣的票据不合法所致；实质上，现行增值税抵扣政策与物流行业现实运作状态不匹配，严重提升了物流企业的办税成本。再者，物流产业的全球化发展趋势使得物流服务出口业务规模日益庞大，而当前海关出口退税业务未能将国际物流业务包括在内，这严重影响了我国物流企业的