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美国私人公司会计准则制定进展与启示 　　摘要：企业规模不同，财务报告使用者的需求也不同。通过对美国私人公司会计准则研究和发展历程的梳理，重点分析了美国私人公司会计准则制定的“一体法”模式，并得出完善我国《小企业会计准则》制定程序、执行机制和评价体系的启示。 　　关键词：私人公司；公认会计准则；财务会计准则委员会 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　随着当今世界经济全球化、信息化和知识化的不断发展，企业的规模正朝着两极化发展。一方面，在激烈的商业竞争和资本全球化影响下，超大型企业和跨国公司不断涌现；另一方面，在科技的迅猛发展和社会环境的改善下，小型企业，特别是以科研开发为核心的创新型小企业层出不穷，为经济注入了巨大的活力。20世纪80年代以来，美国每年新成立企业50多万个，其中90%以上是小企业。欧盟企业总数中的99.8%是中小企业。随着企业和企业交易日益全球化和复杂化，财务报告的发展也出现了两极化的趋势。一方面，资本市场发展的需要使财务报告的可比性越来越重要，财务报告准则朝着一致和趋同方向发展；另一方面，公众公司和私人公司财务报告使用者的需求日趋分离，越来越多国家和区域为小企业制定了专门的会计准则或制度。 　　美国是世界上最早制定会计准则、拥有最完善准则体系的国家。与大部分国家所制定的《小企业会计准则》和国际会计准则理事会（IASB）制定的《中小主体国际财务报告准则》相比，美国私人公司会计准则是另一类型的差别报告模式。不是按照企业规模大小而是根据所有权形式进行差别计量、列表和披露。这一创新对于探索会计准则制定体系、差别财务报告模式和完善现有财务报告理论有着重要的意义。同时，关注美国私人公司会计准则制定的进程，探讨其特征和演进，对完善我国小企业会计准则的建设也具有重要的理论和现实意义。 　　一、美国私人公司会计准则的提出 　　公众公司，也称公开持股公司，是指向不特定对象公开发行股票或债券等，股东人数超过200人的股份有限公司。在美国，持股人数超过500人的公司必须按照《证券交易法（1934）》的要求编制财务报告，接受证券交易委员会（SEC）的监管，定期编制并披露其财务报表，因此通常按照《证券交易法（1934）》报告的公司被视为公众公司。与其相反，私人公司（或称非公众公司）是指不在公开市场上发行证券，股东人数较少的有限责任公司。美国公认会计准则（GAAP）初步界定私人公司为：既不在公开市场发行证券或发行在公开市场上交易的证券，也不发行在公开市场上交易的地方政府支持项目收益债（conduit bonds）的有限责任公司。相对于可公开发行证券、持股人数众多和资本实力雄厚的公众公司，私人公司更 “无形”，其凭借股权集中、无需公开披露财务信息和监管压力小的优势，在美国经济中发挥着至关重要的作用。根据福布斯的调查，2008年美国最大的441家私人公司创造了1.8万亿美元的收入，雇佣人数达620万人。 　　在一套通用的会计准则下，小企业及私人公司不堪准则超载带来的重负。尤其是美国一半以上的工厂、贸易公司等都是不在证券交易所上市的中等或小型企业，这个问题就更严重。研究发现，公认会计准则对大多数中小私人公司而言，财务报表是不相关的，或者报表使用者认为采用公认会计准则的成本和收益不相当。人们提出，即使资本市场的需要使财务报告的可比性变得重要，考虑特定企业利益相关者需求的相关性更为重要。私人公司与公众公司面临不同的经济环境，利益相关者的需求也不同。私人公司信息使用者关心的是现金流量和税收，而不是公允价值的计算。公众公司不能公开与个别投资者进行交流，而私人公司可以。早在1952年，美国会计职业界就已经意识到应根据企业规模的大小（如小企业与大企业）或所有权不同（公开募集股份与非公开募集股份）对财务报告进行有差别的计量、列报和披露[1]。然而，美国公认会计准则（GAAP）是在20世纪30年代经济大衰退背景下为了规范公开发行和交易股票的公众公司而产生的。GAAP虽未局限于上市公司，也未明确规定不适合于小型或私人公司，但其制定机构――财务会计准则委员会（FASB）主要立足于新兴资本市场，关注上市公司利益相关者的需求，导致了对准则差别化的诉求一直不了了之。随着以中小企业为主的私人公司在经济生活中的作用日益突出，尽快制定一套专门针对中小企业的会计准则已经成为近年来各国普遍关注的问题。 　　以非上市公司为主要客户的中小型会计师事务所，最早意识到以GAAP为标准编制的财务报表带来了准则超载问题，不符合成本效益原则[2]。同期，美国会计学界也认为让小企业遵守针对大企业而设计的会计准则是一项很大的负担。主张会计准则对于公众企业和私人公司应有所区别，某些准则对于私人公司应采用自愿原则，在此基础上即引发了是否需要分别制定“大GAAP”与“小GAA