营业税改征增值税对勘察设计企业总承包工程税务筹划及整体税负影响思考.docVIP

营业税改征增值税对勘察设计企业总承包工程税务筹划及整体税负影响思考 　　EPC 总承包是近年来工程项目实施过程中比较流行的一种模式。勘察设计企业作为总承包方负责工程勘察、设计、土建和设备的采购及安装，也就是现在国际通行的交钥匙工程（EPC）。勘察设计企业在总承包项目中主要负责勘察设计，项目管理和其他工作，其中的设备材料采购和建筑安装施工工作都要签订分包合同，委托其他企业法人完成。 　　财政部、国家税务总局《关于印发的通知》【财税[2011]110号】明确：建筑业和其他部分现代服务业适用增值税一般计税方法，分别按发生应税交易取得的全部收入的11%和6%的税率征收增值税。文件的出台，将延续多年的营业税改按增值税进行征收的重大改革提上议事日程。勘察设计企业在总承包工程中如何应对营业税改征增值税的改革，是当前追切需要研究和解决的问题，现笔者结合勘察设计企业总承包工程中的实际情况，就营业税改征增值税对勘察设计企业总承包工程的影响做一些探讨。 　　比较“营改增”前后勘察设计企业总承包工程的税务筹划：营业税改征增值税前勘察设计企业在从事EPC 工程总承包时，由于合同区分为设计、材料设备采购和建筑安装工程，不可避免地遇到混合销售的情形。 　　近年来,随着增值税条例的修订,即允许抵扣固定资产进项税额。实现增值税由生产型向消费型的转换。大部分业主都需要开具增值税专用发票,再加上勘察设计企业不是货物生产企业，市场的公平竞争，使得总包方很难保证销售货物产生较高的增值率,而根据测算，当销售货物增值率低于税负均衡点增值率时，只有将销售部分分立出来核算时，才能合理保证销售货物增值率越低，缴纳税款越低。所以“营改增”前，勘察设计企业总承包工程的纳税筹划主要集中在想方设法合理签订合同，提供支持文件，避免将总承包工程被认定为混合销售行为。 　　要解决这个问题，首先勘察设计企业在办理增值税一般纳税人认定时需要按照商贸企业登记，其次是要处理好设备销售和安装的关系，最后根据具体工程项目情况，采取不同的解决方法，常用的有如下几种方法： 　　方法1：成立专门从事设备采购的子公司。 　　将所有工程总承包业务中的采购业务交给该公司执行，因为避免混合销售主要是处理好设备销售和安装之间的关系，这样设备销售和设备安装由两个公司执行，也就能从根本上避免了被认定为混合销售行为，另外，成立子公司在延长企业链的同时也增强了企业抵御风险的能力。毕竟设计单位作为总承包方签订总成包合同时收费仅限于设计费，项目管理费等。可责任与风险却包括整个工程的建筑安装，采购工作。成立两家公司，将总承包合同分别按采购、施工和设计部分由两家公司签成两个合同就能从根本上避免了被认定为混合销售行为。 　　方法2：也是最安全的办法。 　　即直接由设备厂商把客户需要的发票开给客户，这些开给客户的金额不并入总包方的合同收入。总包方实际与业主签订的是EC 合同，业主与设备厂家直接签订采购合同，但业主方从省心、省事、转移风险考虑，还是希望总包方负责采购业务管理，承担采购风险。 　　而“营改增”后，依据《营业税改征增值税试点方案》的规定，原归属试点地区的营业税收入改征增税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。从长期来分析，依据目前营业税一般在在工程项目所在地缴纳的惯例，营业税改征增值税后，为了不影响当地的税源，我们有理由认为营业税改征增值税后，经工程所在地当地税务机关认定备案，勘察设计总承包方在机构所在地办理相应的外出经营许可证后，总包方可以在项目所在地为分包方代扣代缴增值税。这种推测的依据为以下两点：1、营业税改征增值税前，在一些试点城市，如天津等地，经工程所在地当地税务机关认定备案，勘察设计总承包方在机构所在地办理相应的外出经营许可证后，总包方可以在项目所在地为分包方代扣代缴营业税；2、营业税改征增值税后，如果勘察设计总承包工程采取增值税在工程项目所在地预征、在机构所在地允许抵扣的方法，会给企业更为复杂的税收管理，即企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言.由于工程项目众多，分布也比较广，增值税税票收集并不容易。基于上面的推测，我们认为勘察设计企业总承包工程的税务筹划重点表现在如下两点：A、总承包企业必须规范相关合同名称，所有对外交易合同要全都以企业名称对外进行签订，保证取得的增值税发票名称必须与企业全称一致，同时尽可能多地获得当期发生的增值税税票的原件，在申报当期增值税时一并提交税务机关申请抵扣。B、对大型勘察设计总承包企业而言，由于建设单位验工计价等原困，可以积极与项目所在地由税务机关沟通，经税务机关核定，按季征收，自期满之日起15日内申报纳税，这样可以减轻一部分工作量。 　　最后我们来比较“营改增”前后，勘察设计