草原资源资产负债表编制探究.docVIP

草原资源资产负债表编制探究 　　【摘 要】 自然资源资产负债表的编制需要拥有一套完整且符合实际的编制体系，而自然资源要素的多样性成为其编制难点，只有将不同资源进行分类核算进而汇总，才能准确核算出自然资源的实物量及综合价值量表。文章通过分析草原资源资产负债表编制的意义及难点，结合草原资源自身特点，设计出草原资源资产负债表实物量表与价值量表的结构与内容，并列出草原资源资产负债表编制的步骤。 　　【关键词】 草原资源； 资产负债表； 编制体系 　　【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）18-0010-05 　　一、引言 　　自党的十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表以来，不少学者从自然资源的角度探索资产负债表所应包含的内容。陈艳利等（2015）将自然资源资产定义为所有权归国家所有，授权各级政府管理和使用，并能够给各权益主体带来经济利益的自然资源[ 1 ]。陶玉侠、谢志华（2014）指出自然资源审计的目标是使得领导人对自然资源的保护更加尽职尽责，利用与开发更注重生态、经济、社会效益的相统一[ 2 ]，不是仅盲目地追求经济的快速发展。到目前为止，大部分学者都是从自然资源总体方面出发探索编制自然资源资产负债表，但由于自然资源种类繁多，不同的自然资源其特性也截然不同，所以，自然资源资产负债表总表是由各种自然资源的单项资产负债表合并汇总得到的。作为在世界上分布最为广范的植被类型之一，草原面积占陆地总面积的20%[ 3 ]，并且草原是我国重要的生态保护屏障，在环境保护与经济发展中起决定性作用，然而，由于受到人类经济活动以及自然因素的干扰，草原的生态功能发生了不同程度的退化[ 4 ]。因此，编制草原资源资产负债表不仅有助于维持草原生态环境的可持续发展，而且也能够促进经济稳定健康增长。 　　二、草原资源资产负债表的含义及编制意义 　　（一）草原资源资产负债表的含义 　　草原资源资产负债表是在依据资产账户核算形式的基础上，对全国或者某一地区的草原资源期初、期末以及核算期间的增减变化动态的反映[ 5 ]。陈红蕊、黄卫果定义自然资源资产负债表是衡量自然资源资产现有存量和在一定时期内的变化状况，能够全面反映当期各经济主体对资源资产的拥有、利用、损耗、复原以及增加等内容，并估算出资产的实物数量以及价值数量的改变情况[ 6 ]。因此，草原资源资产负债表即衡量草原资源的现有存量以及在一定时期内所发生的变化，全面综合地反映报告期经济主体对草原资源资产的拥有、利用、损耗以及恢复的内容，并反映出草原资源实物量及价值量增减变动情况。根据定义可知，草原资源资产负债表由实物量表和价值量表两部分组成，它与企业资产负债表既有相似之处，又有区别。相似之处即草原资源资产负债表的价值量表应该遵循“资产-负债=净资产（即所有者权益）”，通过“草原资源资产-草原资源负债=草原资源净资产”这一恒等式计算草原资源净资产的变动量来对领导干部在任期内进行审计[ 7 ]；区别之处是草原资源资产负债表由实物量表与价值量表共同组成，它不仅反映草原资源的价值变化，同时能够反映草原资源的存量变化。 　　（二）编制草原资源资产负债表的意义 　　自然资源可以分为生态资源和非生态资源[ 8 ]，而草原属于生态资源的范畴，由于其具有可再生性及外部性，人们普遍认为草原资源是无价的，可以无偿使用，这就使得人们盲目追求经济利益而削弱草原的再生能力，导致草原出现不同程度的退化。编制草原资产负债表一方面可以动态地监测草原资源实物量及价值量的变化，科学地将草原资源的生态、经济与社会的价值以货币的形式量化；另一方面根据草原资源的变化情况引导人类合理地去开发利用和保护草原资源，使其实现长期、可持续地使用。此外，通过编制草原资源资产负债表，评价领导人在任职期间内对草原资源的保护以及损害程度，考量领导人对保护草原生态红线履职情况，实现传统草原资源管理理念的突破，改变草原资源无偿使用现状，并通过资产负债表的动态反映为追究损害生态环境责任提供考核依据。 　　（三）草原资产负债表编制的难点 　　首先，草原资源资产负债表由实物量表和价值量表组成，其报表形式区别于传统意义的资产负债表。编制该报表不仅需要财务数据，还需要草原资源管理部门的数据，报表一方面反映报告期草原资源的存量及价值量情况，另一方面反映草原资源在会计期间的变动情况。因此，草原资源资产负债表中所涉及的内容既包含草原资源实物量也包含其不同功能的价值变动量等。由于草原资源类型丰富，其生长具有周期性、再生性及多效性等使得草原资源资产负债表反映的内容较多，相应的核算方法及价值的计量与核算也比较复杂。其次，草原资源的价值体现在生态价值、经济价值以及社会价值。由于草原资源类型丰富及复杂，不同类型的草原其各价