营改增政策对公路客运企业影响及建议.docVIP

营改增政策对公路客运企业影响及建议 　　[摘要]营改增作为我国税改的重要内容，其政策的实施必然对部分行业存在一定的影响。以交通运输行业中的公路客运企业为例：本次营改增试点后，很多的交通运输企业其实并没有减少其税负，反而实际税负增加，可能会加重企业的负担。一方面。政府今后应当加强对税负增加的企业的支持力度，加强对该行业的支持；拓宽营改增的试点行业，进一步完善二三产业的增值税抵扣链条；探索企业抵扣范围扩大的政策及集团税额合并缴纳的方式。另一方面，企业应加强对政策的分析和理解，改革相应的会计核算方法，及时向政府部门、行业协会提出意见和建议，争取得到政府政策的支持。 　　[关键词]“营改增”；公路客运企业；影响；对策 　　[中图分类号]F470 [文献标识码]B 　　一、营改增政策介绍及公路客运企业试点前后相关税收政策的变动 　　2011年11月，财政部、国税局共同发布了《营业税改征增值税试点方案》，与此同时，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》也正式印发，上海市的交通运输业和部分现代服务业开始以增值税替代营业税。本次方案目的在于利用增值税的进项抵扣，降低企业的税收负担，以结构性减税的方式促进企业的发展。增值税是以销项税额扣减进项税额后作为应纳税额的税种，优点在于可以消除商品流通中的重复征税问题，税率相对较为单一；营业税是以营业总额作为税基，不得抵扣采购环节中货物购入的进项增值税，存在重复征税的问题。 　　营改增试点方案执行前，公路客运企业是按照营业税政策缴纳交通运输业的流转税，其税率为3%，应纳税额为营业额与税率的乘积，其下游企业可以依据取得的运输费用发票和7%的扣除率计算抵扣的进项税。营改增之后，公路客运企业依据增值税要求缴纳其增值税，应纳税额变成销项增值税和进项增值税的差额，销项税额以不含税的销售额乘以其税率，交通运输行业的适用税率为11%，小规模纳税人提供的应税服务征收率为3%。进项税额则是其支付的已取得增值税进项扣除凭证的进项增值税。小规模纳税人则直接以不含税的销售额乘以征收率作为增值税应缴纳金额。下游企业依据取得的运输增值税专用发票和其他发票上注明的增值税额进行抵扣。 　　二、公路客运企业在营改增试点前后的会计核算和税负差异 　　根据营改增的试点方案，财政部2012年7月份制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，该规定在试点纳税人差额征税的会计核算、增值税期末留底税额的会计处理、对过渡性财政扶持资金的处理方式等进行了梳理。 　　假设A公司为本次试点范围内的一家客运企业，在本次试点后该企业被纳为一般纳税人，年初也没有其他的可以抵减的增值税销项税，其本月的主要购入产品为汽油（10万元）、修理配件（5万元）等，新购一辆10万元（预计可以行驶60万公里，本月行驶了1万公里，残值率为5%）的运输车辆，取得客运收入为100万元，企业人工及其他费用为15万元。根据相关的规定，其在营改增前后的会计核算分别为： 　　（_一）营改增前的会计核算和税负 　　营改增前该企业的主要供应商均为一般增值税纳税人，其购入商品需要向供应商支付的增值税（税率为17%）必须记入当期购入商品初始成本中，故其会计核算应该是： 　　借：燃料117000 　　固定资产117000 　　原材料58500 　　贷：银行存款292500 　　本月该客运企业需要计提的车辆折旧、燃料耗费、配件支出等费用为177352.5元，该费用需要在月末以“运输支出”为贷项，以“主营业务成本”为借项，结转为本期的主营业务成本。其中，燃料等费用计入运输支出的会计分录如F： 　　借：运输支出177352.5 　　贷：燃料117000 　　原材料58500 　　累计折旧1852.5 　　而本月取得的运输收入则直接计入借项“银行存款”100万元，计入贷项“主营业务收入”100万元。 　　在营改增前，企业的主要流转税主要是营业税及其附加，营业税应缴纳金额为3万（100万*3%），应交城建税为2100元（3万*7%）、教育费附加为900元（3万元*3%）。企业应交的企业所得税为（1000000-177352.5-150000）*25%=168161.88元，企业实际税负为30000+2100+900+168161.88=201161.88元。 　　（二）营改增后的会计核算和税负 　　营改增后该企业购入商品需要向供应商支付的增值税（税率为17%）可以作为抵减的进项增值税，故其会计核算应该是： 　　借：燃料100000 　　固定资产100000 　　原材料50000 　　应交税费――应交