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营改增涉税风险分析与防范 　　摘要：营改增自2012年1月1日在上海率先试点起，一直备受社会各界的广泛关注。企业在实际工作中如果对税收规定、合同管理、发票管理、供应商管理、财务核算等方面管控不力，极易产生涉税风险。因此，企业只有高度重视营改增涉税风险的管理和防范，积极研读营改增法律、法规，按法律、法规规定办税，才能最大限度地规避或降低税收风险，进而提升企业自身的业务管理水平，提高经济效益。 　　关键词：营改增；风险分析；防范措施 　　2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全面推开营改增试点，由缴纳营业税改为缴纳增值税，全面营改增时代悄然而来。企业在实际工作中如果对税收规定、合同管理、发票管理、供应商管理、财务核算等方面管控不力，极易产生涉税风险。因此，在全面营改增时代下，企业只有高度重视营改增涉税风险的管理和防范，积极研读营改增法律、法规，按法律、法规规定办税，才能最大限度地规避或降低税收风险，进而提升企业自身的业务管理水平，力求及时享受政策红利。 　　一、营改增背景下企业面临的涉税风险分析 　　营改增是把双刃剑，对企业既是机遇，也是挑战。营改增的全面实施打通了货物、劳务、服务全领域的各个环节链条，增加了获取进项税额的渠道，有助于减轻企业税负，与此同时，任何一个环节处理不当，就有可能产生涉税风险。基于此，旨在结合企业自身的生产实践，逐一梳理出企业可能存在的潜在的税务风险，并作详细分析。 　　（一）营改增税收政策风险 　　以特殊性混合销售为例，营改增实施前后的处理规定是截然不同的。营改增实施前，针对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为需要分开核算；营改增实施后，统一按照销售服务缴纳增值税。随着建筑业营改增以后，电气设备销售与安装两者存在着6%的税率差，企业只会判断是否属于混合销售业务是没有用的，如果不熟悉税收政策，或者对税收政策一知半解，把握不到位，就很容易产生税收政策风险。 　　（二）合同签订条款风险 　　1.合同定价机制有关条款风险 　　营业税是价内税，增值税是价外税，这一重大变化从根本上影响着企业的定价机制。营改增实施前，合同价就是营业额。而营改增实施后，企业需要区分不含税价格和增值税税额，因此，合同价格如果未注明是含税价格还是不含税价格，很可能造成理解偏差，引起不必要的合同纠纷。 　　2.付款时间有关条款风险 　　营改增以前，营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营改增之后，在先开具发票的情况下，纳税义务发生时间为开具发票的当天，此时无论收入是否实际到账都要缴纳增值税。因此，企业就付款时间没有主动与合同对方协商，没有及时根据营改增纳税义务发生时间规定对合同条款进行调整，可能导致实际收取款项之后才开具增值税专用发票，导致纳税义务延后，造成迟延缴纳税款的风险。 　　（三）发票管理风险 　　1.发票项目填写不规范 　　企业收到报销的发票上未如实填写付款单位全称，而以单位简称代替付款单位全称，甚至有的业务员以个人姓名或者其他单位名称替代报销。营改增后，有些施工企业没有在增值税专用发票备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称，却用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销的现象时有发生。 　　2.跨期发票报销频繁 　　企业业务员与财务发票传递不及时，造成跨期发票频繁。通常在年底，业务员取得油票、出租车票、过路过桥票、办公用品发票等报销凭证后不主动报销，倾向于攒足一定金额后于次年年初报销，导致本应归属于上年的成本费用却在当年列支，低估上年的成本费用，虚增利润。 　　（四）供应商管控风险 　　营改增避免重复征税的同时，也为企业的采购制度和供应商管理带来了严峻的挑战。实务中，有些长期合作关系的供应商不具备开具增值税专用发票的资质，尽管可以申请税务局代开，但手续繁琐，对方可能不予开具，从而导致这部分优质供应商流失，企?I短时间内无法寻找新的供应商。 　　（五）财务核算风险 　　在实务工作中，由于企业财务人员自身业务素质的限制，不能正确、合理地掌握增值税的账务处理，在实际会计核算中没有按照营改增新政去操作，从而造成了事实上的逃避缴纳税款，给企业带来一定的税务风险。例如，财税[2016]36号文规定，一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，准予以后期间（分2年）从销项税额中抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。实务中，有的电力施工类企业没有专门组织财务人员登记每一施工项目的不动产和不动产在建工程台账，逐笔记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费