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营改增背景下增值税专用发票未认证相关会计处理研究 　　摘要：随着“营改增”在全国范围内的落地生根，原来缴纳营业税的企业或单位现在都要缴纳增值税了，这样一来对于增值税专用发票的使用特别是对于初次使用增值税专用发票的企业或单位来说，关于增值税专用发票的认证可能会存在一些问题，其中从会计核算角度分析，对于增值税专用发票未通过认证的相关会计处理问题就是显得尤为重要。本文就是在营改增这一背景下研究增值税专用发票未认证的相关会计处理，为企业会计实务处理提供理论上的参考。 　　关键词：营改增；增值税发票；认证；会计处理；研究 　　2011年财政部与国家税务总局下发了（财税[2011]110号）关于《营业税改征增值税试点方案》文件：于2012年1月1日起首先在上海市开展营业税改征增值税的试点工作，试点的行业主要是交通运输业和部分现代服务业，拉开了“营改增”税收制度改革的序幕。截止到2016年财政部与国家税务总局下发的（财税[2016]36号）《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，至此“营改增”改革正式在全国范围内落地生根。 　　由于“营改增”税收制度改革是自1994年分税制改革以来，财税体制改革中又一次深刻的变革，在“营改增”过程中可能会遇到一些问题，其中对于“营改增”后增值税专用发票认证问题的研究就显得尤为重要。本文就是在这一背景下，研究增值税专用发票的认证问题，特别是对增值税专用发票未认证的相关会计处理研究，有利于为企业会计实务处理提供理论上的参考。因此，对于本课题进行研究具有重要的理论及现实意义。 　　一、增值税专用发票认证的基本概述 　　（一）增值?专用发票认证的含义 　　从国税发[2005]61号文件中可知，所谓增值税专用发票认证就是利用增值税发票税控系统对增值税专用发票进行识别、确认的过程。 　　根据国家税务总局2009年发布的（国税函[2009]617号）《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》文件的有关规定：从2010年1月1日起增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应当自开具之日起180日内到主管税务机关去办理认证手续，逾期未去办理认证的增值税专用发票一律不得抵扣进项税额。 　　（二）增值税专用发票认证的方式 　　目前，增值税专用发票认证的主要有三种认证方式即：上门认证，远程认证和勾选认证且三种认证方式各尤其特点。 　　1.上门认证，是最具传统的一种认证方式即纳税人亲自到所属税务机关的税务大厅进行现场认证。这种认证方式最显著的特点是可以实时知道认证结果，但该种认证方式存在认证成本较高、消耗时间多的缺点。 　　2.远程认证，就是纳税人利用计算机进行网上认证同时税务机关可以利用计算机等工具进行远程反馈其最终的认证结果的一种认证方式。该种认证方式具有省时、省力、操作简单的特点，但该认证方式也存在认证成本高的缺点。 　　3.勾选认证，是目前较为提倡的一种认证方式即纳税人上网勾选可以申报抵扣的增值税专用进行认证的一种方式，这种认证方式最大的特点就是简单便捷且认证成本低。 　　二、增值税专用发票未认证的情况及会计处理研究 　　（一）增值税专用发票未认证的情况分析 　　增值税专用发票未认证可分为法定不予认证、未通过认证和逾期未办理认证三种情况，下面就简单的介绍一下这三种未认证的具体情况。 　　1.法定不予认证 　　根据国家税务总局2006年发布的（国税发[2006]156号）《关于修订的通知》文件的有关规定可知，增值税专用发票如有下列情形之一的，法定不予认证：①无法认证。是指税务系统不能辨认增值税专用发票上面所列的密文或明文图像；②识别号错误。是指增值税专用发票上所列的购买方纳税人的识别号出现错误；③代码、号码有误。是指增值税专用发票上所列代码或号码与认证码不一致。 　　2.未通过认证 　　未通过认证可以有两种解释，第一种解释是属于法定不予认证，导致认证未通过；第二种解释是属于还未来得及去认证或认证结果还未知晓。为了和法定不予认证情况区分，在这里主要把未通过认证理解为第二种解释。 　　3.逾期未办理认证 　　逾期未办理认证，主要指增值税专用发票认证的期限超过了法定期限即超过了法定的180日才到主管的税务机关去办理认证手续。 　　（二）增值税专用发票未认证的相关会计处理研究 　　对于增值税专用发票未认证的会计处理，在企业会计实务中要具体问题具体分析，视情况而定即要看增值税专用发票未认证的具体情况即增值税专用发票未认证属于法定不予认证、未通过认证还是属于逾期未办理认证。 　　1.如果是第一种情况即属于法定不予认证 　　根据（国税发[2006]156号）《关于修订的通知》文件中第二十六条有关规定可知，如果增值税专用发票属于法定不予认证的情况。此增值税发票不得作为增值税进项税额的