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虚增财政收入审计对策浅析 　　摘要：近年来，我国国民经济发展较快，财政收入也随之持续、快速增长，但在财政收入快速增长的背后，也存在着个别基层领导片面追求政绩和眼前利益，通过种种方法和手段虚增财政收入的违法违规问题，扰乱了正常的财税秩序，造成了财政资金严重损失，为此，本文结合一些工作实践，总结了虚增财政收入的方法及审计对策。 　　关键词：虚增 财政收入 方法 审计 　　 　　财政收入虚增是指因政策因素调整和其他因素作用而引起的名义收入增加，即政府名义财政收入增加，而政府实际财力并没有相应增加，或以挤占下一年度财政收入为代价而增加本年度财政收入。从我国近年来所反映的情况来看，财政收入的虚增可分为改革性虚增、政策性虚增、制度性虚增、体制性虚增、计划性虚增和基础性虚增等类型。 　　1 虚增财政收入的方法 　　1.1 违法拉引非本区域税款入库。主要表现为采取变相税收优惠措施，以代开工程发票不全额征税等方式，拉引非本区域纳税人到本地缴税。由于基层税务部门对发票的管理、检查不严，导致部分基层政府的协税办公室、代征办公室等部门（以下简称协税部门）以有关建筑公司（一般为基层政府所属企业）名义大量领购工程发票，然后为非本区域纳税人开具工程发票。协税部门开具工程发票后，分别按应缴税款的30%、40%、50%、60%等不同比例，收取非本区域纳税人现金等款项，并将收取的税款与财政垫付税款一并缴入税务部门，税务部门分别以协税部门或其他公司名义缴库。 　　1.2 财政收入“空转”。主要表现为在无税源的情况下，通过财政先列支、后缴税的方式，用财政资金空垫税款入库。部分基层政府财政部门主要通过企业挖潜改造资金、科技三项费用、支援农村生产支出等科目以及部分预算外资金支出科目向协税部门或其他有关单位拨付款项，上述单位将收到的款项或以自身名义直接缴库、或以其他公司名义缴库，形成财政收入“空转”。 　　1.3 违规调整入库税种，截留侵占上级收入。主要有以下四种方式：一种是通过手工开出正确的完税证，汇总缴款时将完税证的税种改为其他税种入库的方式调整税种；一种是通过退库、再入库的方式调整税种，方法是将正常入库的税款以超收、错收等名义办理税款退库，再以其他税种办理入库；一种是通过国库更正通知书的方式直接调整入库税种；一种是通过开票、再冲票的方法调整税种，方法是开出2份除税种不同外、其他内容完全一致的税票，其中一份税票为完全正确的税票，税务机关将该份税票中纳税人联次交给纳税人入账，另一份税票为税种错误的税票，税务机关将该税票中的税务机关联次、国库联次作为税务机关、国库入账的依据。上述做法，截留侵占了上级收入，虚增了本级收入。 　　1.4 违规提前征收税款入库。主要表现为在当年完不成税收任务的情况下，将有关企业应于下年度入库的12月份或第4季度税款甚至并无税源的税款征收入库。 　　2 虚增财政收入的原因 　　财政收入水分过大，是经济发展滞后长期积累的各种深层次矛盾的集中反映，也是多年来相关部门片面追求高指标而导致的恶果。究其原因，主要有以下三点： 　　一是计划失策。财政收入计划的编制缺乏科学性是形成虚假财政收入的直接原因。长期以来，财政收入计划的编制一直采用“基数比例法”，即以上年财政收入计划实际完成数为基数，按照上级下达的增长比例来逐一确定本年度国税、地税和财政部门的收入计划。采用“基数比例法”分配财政收入计划的结果是：一方面，对经济发达的地区来讲，因其财源充足，完成任务轻而易举，为不垫高基数，采取有税不收、任意减免等手段，搞“藏富于民”；另一方面，对一些经济不发达、财源匮乏的地区来讲，单靠挖掘内部潜力无法完成财政收入计划，只能采取人为的手段来虚增财政收入。 　　二是行政干预。实施分税制以后，财政收入的多少直接影响到地方财政的支付能力和上级财政的税收返还比例。因此，有的地方政府尤其是一些经济欠发达的地方政府，不顾地方经济发展和税源的实际情况，对财政收入计划层层加码，大幅度提高财政收入指标，并以此作为衡量政府绩效的一项重要指标，迫使财税部门虚增财政收入。 　　三是监督不力。缺乏相应的制约与监督机制是形成虚假财政收入的内在原因。各地对财政收入计划的考核往往只停留在量的指标上，而对其收入的来源、入库渠道、使用情况及收入的真实性、合法性缺乏有效的监督。特别是在“重奖”之下，一些财税部门为了完成或超额完成收入任务，获取单位或个人荣誉，多拿奖金，就会私下去违规运作，给财政收入“注水”。 　　3 审计对策 　　针对虚增财政收入的主要方法和手段，审计机关应有的放矢，制定切实可行的审计方案，查深查透问题，并深刻剖析问题产生的原因及危害、提出切实可行的建议向党委和政府汇报，为领导进行宏观决策服务。主要审计方法和对策如下： 　　3.1 违法拉引税款的审计方法和对