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论会计处理方法选择在纳税筹划中应用 　　摘要：本文讨论企业会计处理方法在纳税筹划中的应用，列举了存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认方法等几种会计处理方法在纳税筹划中的应用，通过不同的会计处理方法的选择，对企业税赋产生不同的影响。 　　关键词：纳税筹划 会计处理方法 税赋 　　近年来，纳税筹划因其具有实用性强，能针对性地有效提高企业经济效益。由于目前我国会计处理方法具有一定的可选择空间，会计处理便成为纳税筹划的一种重要手段。下面列举存货计价方法、固定资产折旧方法和收入确认方法的选择在纳税筹划中的应用。 　　1 存货计价方法的选择在纳税筹划中的应用 　　按照我国现行会计准则规定，发出存货的计价方法有4种：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。在不同的情况下，企业采用不同的存货计价方法，可对企业的税赋会产生不同的影响。根据我国纳税税率条件的不同，从三个方面进行讨论。 　　1.1 比例税率情况下 　　在企业采用比例税率的情况下，必须考虑物价的变化趋势对计价方法的影响。当原材料价格上涨时，如果采用先进先出法则会使当期成本降低，因此企业的净利润会提高导致企业所得税负担增加。反之，当原材料市场价格出现下跌时，如果采用先进先出法则可以提高成本，使当期利润降低达到降低税赋的目的，这是进行节税筹划的一种重要措施。而如果物价处于不断波动中，应当采取移动加权平均法进行存货成本计价，这样可以避免成本强烈波动对企业的影响，还可以降低各期利润均衡性变化的影响，进而降低企业各时期应纳所得税额上下的波动，降低企业对各项资金安排的难度。尤其是，当企业的应纳所得税额比较大时，企业如果没有足够的流动资金，可能会影响企业的各方面的经济活动，有的甚至会影响到企业未来的长远发展。 　　1.2 累进税率情况下 　　在企业实行累进税率的情况下，可以选择移动加权平均法或者选择加权平均法对企业在本期内发出和领用存货的成本进行计价，通过这一方法可以使企业的税收负担将会相对地减轻。因为企业采用平均法对存货进行计价，可以使企业各时期计入产品成本的材料等存货的价格相对的均衡，不会出现时高时低不稳定的价格，使企业的产品成本不至于发生比较大的波动，使企业各时期利润和收益比较均衡。避免企业成本的剧烈波动而增加利润，在会计期间套用过高的税率会提高企业的税收负担，使得节税目标难以实现。 　　总之，企业存货计价方法的选择为纳税筹划提供了相当大空间，也为企业减轻纳税负担，实现利润最大化提供了依据。纳税人通过选择不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中所反映的存货成本是不相同的，这不但影响该纳税年度的所得税款的分配，还可以把更多的税款转移到以后年度缴纳，这样起到了延期纳税的筹划目标。因此，合理的选择存货计价方法，可以不同程度上减轻企业的税务负担，这样就能达到纳税人税收利益最小化、总体利用最大化的目的。 　　2 固定资产折旧方法的选择在纳税筹划中的应用 　　固定资产折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按照我国现行会计准则规定，固定资产计提折旧的方法有4种：直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。应用不同的固定资产折旧方法对计算得出的折旧额是不相同的，因此，固定资产折旧分摊到各时期导致生产成本中的固定资产成本也不相同。由此，固定资产折旧的计算和提取将会影响到成本的大小，阻碍企业实现利润最大化的目的，企业可以利用固定资产折旧方法的差异进行合理的纳税筹划，而采用此种手段进行纳税筹划时应当考虑三个方面因素的影响。 　　2.1 不同税收体制的影响 　　如果采用比例税制，则企业每年交纳所得税是一个固定值，在这一前提下，应采用年数总和法和双倍余额递减法进行固定资产折旧，这可以对企业进行纳税筹划发挥促进作用。因为采用年数总和法和双倍余额递减法可以使企业在最初的几年中增加折旧，而在之后的周期内减少折旧，这可以使企业获得延期纳税的收益，相当于企业利用固定资产折旧在最初几年时间内获得了一笔无息贷款。而如果企业所得税率是逐年提高的，则应当选择直线法进行固定资产折旧。这是因为纳税所带来的收益会随着税率提高而同步增长，因此如果企业的所得税率除以逐年升高的状态下，企业以后每年的税负会高于纳税的收益，因此企业应当在这一背景下对所得税率和纳税收益进行对比分析，并以分析结果为依据选择最优的固定资产折旧方式。 　　如果当前实行的是累进税制，则企业应当控制利润额，因为超额利润部分会对应更高的所得税率，这无疑会增加企业的所得税负担。因此在累进税率下选择直线法进行固定资产折旧对企业更加有利，因为这可以避免企业利润出险剧烈的波动，防止企业在某一财务周期内突然面临过高的所得税而陷入现金流量紧张的危机中。 　　2.2 通货膨胀因素的影响 　　按照我国目前的会计计量准则，企业固定资产应