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论中国自然资源资产负债表编制方法 　　摘要：在国家强调资产负债表的编制和自然资源核算的背景下，编制中国自然资源资产负债表具有重要的理论意义和现实意义。因而应以联合国SNA2008、SEEA2003和SEEA2012为理论依据，设计中国自然资源资产负债表描述型一般表式和分析型一般表式，并探讨科学的资源资产耗减的计量方法，有助于解决好原始数据的采集、表格归并等重要技术问题。本文对中国自然资源资产负债表的理论基础、核心概念、一般表式和应注意解决的重要问题等进行探讨，以期为中国自然资源资产负债表的编制和应用实践提供借鉴和参考。 　　关键词：自然资源；资产负债表：一般表式 　　中图分类号：F222.33 文献标识码：A 文章编号：1000-176X（2016）07-0003-09 　　一、引言及文献述评 　　2015年11月8日，国务院发布《编制自然资源资产负债表试点方案》，目标是摸清国家自然资源的存量、流量及其变动情况，逐步建立系统科学的自然资源核算和统计监测体系，为保护环境、推动中国社会可持续发展和生态文明建设、促进自然资源的永续利用提供决策支持。这是中国政府首次提出编制国家层级的自然资源资产负债表，其重大的理论意义和实践意义是显而易见的。 　　关于自然资源资产负债表的编制，国内的一些学者近年已做过一些理论探讨。封志明等评析了部分国家进行自然资源核算、编制自然资源资产负债表的变迁过程，主张先编制实物形态的自然资源平衡表、自然资源账户，而后编制价值形态的中国自然资源资产负债表。李伟等心从理论上讨论了自然资源资产负债表的概念，认为编制自然资源资产负债表的前提是计算自然环境、资源和污染的价值，应借鉴传统财务会计的记账和表示方法来编制自然资源资产负债表。封志明等以自然资源核算内容为切入点，就自然资源资产负债表的表式、基本概念、资产与负债的确认原则以及自然资源资产核算方法等基本问题提出了具体设想。胡文龙和史丹的研究较为具体，认为自然资源资产负债表反映的是一国或地区在某一时点上对于自然资源环境的权利义务状态，可以借鉴国家资产负债表的编制方法，利用会计学中资产负债表工具对自然资源总体状况进行描述，揭示生态责任主体在某一时点的自然资源静态，显示某一时点上自然资源资产的“家底”，反映自然资源资产的结构和一定时期内的存量变化。耿建新等认为，国家资产负债表作为反映经济主体资产负债状况的表格，主体是国家。编制技术可以参考企业资产负债表的编制方法，应建立起科学、规范、高效的核算体系，以承担国家资产负债表和自然资源资产负债表编制的复杂工作，他们还就国家资产负债表、自然资源资产负债表的运用问题提出了设想。 　　另一些学者则从统计学角度研究自然资源资产负债表的编制问题。黄溶冰和赵谦总结了国际国内关于自然资源核算的历史经验，特别是一些重要国家开展自然资源核算的实践，指出了自然资源核算账户、环境经济综合核算账户以及自然资源资产负债表之间的区别与联系，提出应以自然资源账户为基础编制自然资源资产负债表，以丰富国家宏观核算的方法论体系。乔晓楠等对自然资源资产、负债和所有者权益的概念进行了辨析，主张编制自然资源资产负债表要考虑当期与跨期两个维度，兼顾存量与流量的变化，他们设计了由实物表向价值表转化过程中所需的环境价值评估方法。高敏雪认为，编制自然资源资产负债表是一项对中国当前环境资源管理具有重大意义的创新性课题，主张将自然资源实体与围绕管理所形成的自然资源使用权益分开，形成一套包含三层架构的自然资源核算体系，最终在自然资源开采权益基础上设计出自然资源资产负债表。雷进贤和王毅则较详细地推介了加拿大国家统计局编制自然资源资产账户的核算方法，如地下矿产资源、林木、原油、金属和天然气等自然资源的核算范围、估计方法和数据来源等，分析了加拿大自然资源核算体系中存量、流量账户的结构和项目分类，认为其对中国自然资源资产负债表的编制有启示和借鉴作用。 　　从前述已有的研究成果看，一部分学者从会计学的角度思考中国自然资源资产负债表的编制问题：另一部分学者则从统计学、国民经济核算理论的角度进行思考。这些成果或是讨论了自然资源资产负债表的某个专项问题，或是讨论了某些概念和原理。与已有的这些成果不同，本文则主要研究探讨中国自然资源资产负债表的理论基础、核心概念、一般表式以及应注意解决的重要问题等。 　　二、理论基础的阐释 　　编制自然资源资产负债表需要统计基础数据，这就离不开统计核算。事实上，自然资源资产负债表本身就是核算活动成果的一部分，其编制工作也是一项核算工作，只不过是更高级、更复杂的核算工作。关于自然资源资产核算的原理和方法，联合国统计委员会和相关的国际组织统计机构推出的文献已有充分的阐述，其中最具影响力的当属国民经济核算体系、环境和经济核算体系，这些经典理论应成为中国自