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论税收代位权基本原则 　　摘要：我国通过2001年修订《税收征收管理法》，确立了税收代位权制度。但由于此后并未制定相配套的、具体的法律规范，致使税收代位权制度至今仍未能发挥其应有的功能。构建较为完善的税收代位权制度，必须首先确立税收代位权的基本原则。目前学术界对于税收代位权原则并未形成统一的认识，客观上呈现众说纷纭、莫衷一是的状况。我们试图运用税收原则的基本原理，对税收代位权原则的概念、涵义和内容进行较为深入的分析，以期能够为我国税收代位权制度的完善提供一见之得。 　　关键词：税收征管；税收代位权；基本原则；债权人；主张债权 　　中国分类号：DF432　文献标识码：A　文章编号：1009-055X(2009)02-0011-05 　　 　　2001年我国通过修订《税收征收管理法》，首次引入税收债权的私法保护方式，在立法层面上确立税收债权债务关系，税收代位权制度应运而生。这项制度是我国借鉴外国税收立法经验，将《合同法》中的代位权制度应用到税收领域。税收代位权是指当纳税人怠于行使到期债权给国家税收权益造成损害时，税务机关有权依法向纳税人的债务人主张债权。立法者的目的是为了解决税款流失现状和保障财政收入，防止纳税人采取故意处分、隐匿、不主张甚至放弃自己的债权，拖延或逃避履行纳税义务。税收代位权虽被引入近七年之久，但除了《税收征收管理法》及其实施细则的规定，尚未建立起具体制度。法律原则是“可以作为众多法律规则的基础或本原的综合性、稳定性的原理和准则”，是构建法律体系、设定法律规范的基本依据，贯穿整个法律制度建立和执行的始终。因此，构建税收代位权制度，必须首先明确税收代位权的基本原则。 　　 　　一、关于税收代位权原则的理论基础 　　 　　税收理论的发展与税收代位权的形成与发展紧密相连，并在一定程度上影响着税收代位权原则的确立。税收原则作为税收基本理论的基础和依据贯穿于整个税收征纳过程。税收代位权作为税收征收方式的一种，肩负着保障国家税收及时入库的重任，但是在行使过程中又要避免公权力的过分介入，保障纳税人及次债务人的私权自由。因此，笔者希望通过对税收原则理论的分析，为税收代位权原则的完善奠定基础。 　　 　　(一)亚当?斯密的税收原则理论 　　英国古典政治经济学家亚当?斯密在其《国富论》一书中提出了著名的税收四原则，即平等原则、确定原则、便利原则、最少费用原则。这是与其主张的限制政府职能，政府充当经济生活的“守夜人”，尽可能消减税收收入和政府支出的经济思想分不开的。 　　平等原则是指任何国民为获得国家的保护，都应当在其承受能力范围内，以其“在国家保护下所获得的利益收入”的相应比例缴纳税款。一切国民无论贫富贵贱都不得享有免税特权，间接强调公民的纳税义务。这一主张沿用至今，反映了普遍纳税和纳税人平等的思想。确定原则是指每个国家的征税应当是确定的，且一旦确定不能随意变更。这种“确定”须对纳税的日期、方法和数额作出明确的规定，能够“让一切纳税人及其他人了解得十分清楚明白”。这一原则为后来税收法定原则的形成奠定了基础。便利原则是指各种税收的纳税方式、场所、时间等都应以方便纳税人为中心，即在征税过程中尽可能简化程序，“以求最大限度地为纳税人提供便利”。其促进了税收效率原则的形成。最少费用原则是指人民所支付的一切税收都尽可能不超过政府应得的。该原则从保护纳税人权益的角度出发，减轻纳税人税负。 　　亚当?斯密的税收四原则理论为西方国家税收法律制度的构建与征纳实践的规制提供理论指导。四原则中体现的平等、税收法定、效率等原则，在一定程度上为税收代位权的原则指明了发展方向。 　　 　　(二)瓦格纳的税收原则理论 　　德国新历史学派的代表人物阿道夫?瓦格纳便在其代表作《财政学》一书中提出较前人更为完备的税收原则，即财政政策原则、国民经济原则、社会公平原则、税务行政原则。财政政策原则，主要目的在于保证财政收入，满足政府正常履行职能的需求，且税收应随着财政收入需要的变动而变动。该原则是否能够充分实现取决于税制结构的设计水平。国民经济原则是指政府课税不能阻碍经济发展，即不能损害税基和税源，应注重税源和税种选择。这两种原则可以解释税收代位权在保障国家税收及保障纳税人权益方面的作用。社会公平原则通过提出高额累进税率，使税负在各个个体及各阶层之间平等分配，使税收真正实现普遍和平等。税务行政原则实际上是对亚当?斯密的确实原则和最小费用原则的综合概括，体现了在税收征纳过程中需提高行政效率、缩减开支、以纳税人便利为中心的要求。瓦格纳税收原则理论最大的贡献在于其所主张的税收原则比前人更突出体现了税收的社会调节和经济调控职能。税收代位权也是一种征收方式，与行政方式不同的是其具有“公法之债”的本质属性。在瓦格纳的税收原则理论中，后两种原则体现了对“