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论控制自我评估审计方法创新与应用 　　【摘 要】 控制自我评估方法（CSA）以其独创的自我评估理念和方法成功地解决了传统审计无法解决的一系列问题，由此奠定了这一方法在当今国际审计界的地位。在我国内部审计界推广使用此方法是全面深化改革，确保经济健康平稳优质发展的基础性工作之一。文章从控制自我评估方法的产生入题，概要地论述了CSA方法的主要创新、比较优势以及目前应用时存在的主要问题，并提出应对措施，以期促进这一方法在我国审计界的广泛应用。 　　【关键词】 内部审计； 控制自我评估； 评估主体 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）08-0111-03 　　一、控制自我评估方法的产生与引入 　　传统的内部审计以财务会计为导向，采用抽样技术、分析性程序等审计手段来确认会计控制是否真实、合规、有效，以达到查错纠弊之目的。在全球网络化背景的财务审计实践中发现，很多财务问题的出现不单纯是财务自身问题，而是组织内部管理多种因素组合关联、叠加作用的结果。为弄清楚问题产生的根源，新世纪的财务审计已拓展到了管理审计、质量审计、内部控制审计、经济责任审计等领域。随着审计范围的逐步扩展，审计内容已大大超出了审计师的技术能力和知识范围。面对当代社会组织内部各职能部门的运营管理系统，审计师宛如走入了巨大的迷宫，很难客观准确地评价它。要打破这一窘况必须采用新的评价方法，控制自我评估审计方法就是这种创新探索的最成功模型之一。 　　控制自我评估方法（Control Self Assessment，简称CSA）是由加拿大海湾资源公司的内部审计小组最先使用的。1987年，该公司在传统审计工具无能为力的情况下，公司的内部审计人员在常规的内部控制审计前设计了一套新方法，他们召集与内控制度流程有关的员工和行政管理人员举办专题讨论会。参与者在宽松的环境下非常坦诚地讨论了工作中存在的问题，积极寻求创新方法来解决这些问题，并取得了令人意想不到的效果。这种创新的自我评估专题讨论会的另一个重要发现是：如果将控制的含义描述得清晰恰当，人们会识别并分析任何影响其实现目标能力的重大因素。CSA方法的发现引起了国际内部审计师协会高度的关注，并将其作为一个成功的评估机制在世界范围内广泛地推广应用。2002年，国际内部审计师协会通过调查统计发现，控制自我评估方法已位于国际审计界“当前内部审计最佳实务”的第二位。 　　20世纪90年代中期，国内一些优秀的大型企业内部审计同行开始尝试使用此方法。2006年，中国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法》，意在我国推广使用此方法。调查数据显示，在我国高校内部审计实践中应用此方法相对较少。原因有二：一是没有充分认识到CSA方法与传统审计方法相比较的优势；二是对CAS方法的应用程序把握不好。故此草撰本文，以期CSA方法在高校审计中广泛推广。 　　二、控制自我评估方法的主要创新 　　（一）CSA方法的内涵创新 　　所谓CSA方法就是：“由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程。”控制自我评估内涵的界定清晰地告诉我们，评估是由内部控制制度的制定者与执行者共同参与，评估对象是内部控制。CSA评估对象涉及到财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律法规的遵循性等。控制自我评估包括了六项主要内容：一是确定组织整体或职能部门的目标，识别其主要风险；二是评估组织内部控制的适当性、合法性及有效性；三是确认内部控制重大缺陷或存在严重风险的业务环节；四是评估组织非正式的控制及其有效性；五是评估组织的业务流程及其运作效率；六是对控制自我评估中发现的问题提出改进建议。以上六项内容给出了CSA评估的方法导向，在具体操作时可依据评估内容将其细化为具体项目。比如，既可以针对组织内部某一职能部门内控制度的适当性、合法性、有效性进行评估，也可以针对某项具体工作的控制措施评估。如在高等院校中，可以对某院系的内控制度进行评估，也可以对院系的某一项具体工作如院系科研经费管理的内控措施进行评估。由此可见，控制自我评估的内容可以在CSA方法的导向下根据组织目标管理的需要确定。 　　（二）CSA评估方法的程序创新 　　CSA方法主要包括：专题讨论会、问卷调查法和管理分析法。问卷调查法与管理分析法实施程序简单，成本较低，但受到的限制也较多。从应用的效果上看，专题讨论会最能体现出CSA方法的优势，也最能达到效果。 　　召开专题讨论会是CSA最具特色的方法。其主要程序包括制定计划，确定评估的目的、内容及流程，确定时间与方法，协调与记录工作，及时提交评估报告。第一，计划是评估的关键。在此阶段要确定评估的主题，即确定评估的具体项目，如计划对高校科研经费管理的内控制度进行评