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试论企业经济责任审计中风险及其控制 　　企业经济责任审计是指审计机关（或组织）接受政府指令或组织人事部门委托，依据国家规定的程序、方法和要求，通过对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益性以及有关经济活动的审计而评价企业领导人员应当负有的经济责任的行为。 　　企业经济责任审计的主要目的是评价企业领导人员任职期间在其职责范围内履行经济责任的情况，这不同于其他类型的审计。审计目的的不同决定了企业经济责任审计的对象、时间以及内容也不同于其他审计。企业经济责任审计的对象是企业主要领导人，即法定代表人；企业经济责任审计进行的时间仅限于企业领导人任期届满或者任期内办理调动、辞职、退休等事项前，以及企业发生改制、改组、债务危机、长期亏损、破产关闭等重大经济事件时；企业经济责任审计的内容也紧紧围绕审计目的，不但包括企业财务状况的真实性、合法性，还包括企业经营的效益性、经营指标完成情况、重大经营决策的结果、国有资产保值增值等方面，以反映企业领导人员在其职责范围内履行经济责任的情况。另外，企业经济责任审计具有受托性，必须是在得到政府的审计指令或者组织人事部门的委托后，审计部门才予安排的一项审计工作，是一种“被动”而非主动的审计行为；审计成果的利用方主要是组织人事部门和纪检部门，目的是为选拔企业领导人员和考核企业领导人员任期内经济责任的履行情况提供依据；企业经济责任审计的结果直接关系到企业领导人的个人形象乃至政治生命，因此经济责任审计具有很强的政策性，社会影响大，审计风险也高。 　　企业经济责任审计是一项集传统的财务收支审计、财经纪律审计和绩效审计为一体的综合性审计活动，经济责任审计的内容和目的决定了它比其他审计项目更具有风险性。因此，如何控制风险，提高审计质量，对于企业经济责任审计工作有着重要的意义。 　　 　　一、经济责任审计中审计风险的成因 　　 　　企业经济责任审计的风险的成因可以分为主观和客观两大方面，主观原因主要表现在： 　　 　　（一）审计人员的业务素质不高 　　企业经济责任审计要求审计人员不仅要精通财务、审计，还应具备企业管理知识、政策法规、口头及书面表达能力、综合分析能力和计算机审计技术等，如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量，审计风险发生的可能性就会增大。 　　 　　（二）评价失真产生审计风险 　　审计评价是经济责任审计中的一个重要环节。对被审企业领导人员履行经济责任情况发表的综合评价，涉及其切身利益，不实或不当的评价会产生审计评价风险。 　　客观原因主要表现在： 　　1、经济责任审计的时间紧、任务重，有限的审计力量在有限时间条件下完成审计任务，客观上必然影响审计的深度和质量，导致审计风险。 　　2、被审计对象和目标的复杂性，从客观上加大了审计的难度。由于被审计企业领导人任职期限较长，期间国家经济政策、市场环境、财务制度等均会发生变化，失察的可能性也随之增大，由此在评价上发生偏差的概率也相应增加。 　　3、审计手段的局限性所形成的审计风险。审计主要是通过会计资料及相关资料来发现和查证问题，而有些违法违纪问题不一定就在会计资料中明显反映，或者是用审计手段难以深入查证，必须由有关执法执纪部门运用特殊手段进行审计，才能查清，如受贿索贿、收受回扣等问题。 　　4、先任命后审计，增加了审计工作的难度，造成高风险。实际工作中“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在，这与“两办”的《暂行规定》“充分发挥审计监督在加强干部考核和管理中的重要作用”要求相违背，如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究；如果先离后审，就会对离任领导缺乏约束力，使审计流于形式。 　　5、被审单位提供的资料不真实，或有意制造虚假会计信息，导致的审计风险。近年来虚假会计信息层出不穷，会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造成判断上的错误。 　　 　　二、企业经济责任审计风险的控制 　　 　　（一）努力提高审计人员的自身素质 　　提高审计人员的业务素质和思想水平，是确保经济责任审计质量的根本。只有不断加强对审计人员的后续教育，不断改进审计方法和手段，才能适应日益发展的经济责任审计需要，特别是随着会计数据无纸化和网络化的普及，审计人员要积极探索对电子数据和计算机技术文档的审计，只有具备了过硬的思想作风和业务技能，审计质量才会有保障，审计风险也才能得以控制。 　　 　　（二）加强经济责任审计项目全过程的质量控制，实行过错责任追究制度 　　企业经济责任审计项目的质量控制主要是指在具体审计项目实施过程中对各个环节进行的质量控制，要求从审计项目立项到审计终结，确定每个阶段的质量控制点，由审计项目负责人配合审计部门主管实施全面、连续的质量控制。审计部门对于在审计监督活动中，因重大过错而侵